Новая форма отчета о прибылях и убытках

                                              Отчет о прибылях и убытках(форма №2).

Согласно  Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), начиная  с годовой отчетности за 2011 г., формы  бухгалтерской отчетности российских организаций претерпевают определенные изменения.

Приказ N 66н не изменяет названия и  статуса формы бухгалтерской  отчетности, информирующей о финансовых результатах деятельности организации. Рассматриваемая форма по-прежнему называется отчетом о прибылях и  убытках (хотя и утратила свой порядковый N 2) и является обязательной для представления как в составе годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности всех субъектов предпринимательства (в частности, субъектов малого предпринимательства).

 

Однако в структуру и содержание формы отчета о прибылях и убытках внесены определенные изменения. 
      
       В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели,которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.  
      Показатели отчета соответствуют:

• в графе 3 — концу отчетного периода;
• в графе 4 — концу аналогичного отчетного периода прошлого года. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

 

Что касается состава показателей, то там произошли следующие изменения.

 

В форму №2 "Отчет о  прибылях и убытках", согласно проекту, добавлена графа "Пояснения", как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

В раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения" в статью "Текущий налог на прибыль" добавлена расшифровка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а статьи "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" переименованы соответственно в "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств".

 

В Справочном разделе:

• исключена статья "Постоянные налоговые обязательства (активы)";
• добавлена статья "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"(код строки 2510);
• добавлена статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"(код строки 2520);
• «Совокупный финансовый результат периода» (код строки 2500) определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Строка 2510 – Переоценка внеоборотных активов

С 2011 года переоценку основных средств  проводят не между отчетными периодами, а  в последний день отчетного года. Если по объекту не сформированы суммы добавочного капитала, полученные при ранее проведенной переоценке, сумма уценки отражается в составе прочих расходов. Если  дооценка проводится в пределах сумм предыдущей уценки, и эти суммы уже отнесены на финансовый результат, то сумма дооценки отражается в составе прочих доходов.  В этих случаях строка 2510 не заполняется.  Если же уценка или дооценка отражается за счет сумм добавочного капитала, то такие суммы нужно указать  в строке 2510 раздела «Справочно» Отчета о прибылях и убытках. Так же  дело обстоит с нематериальными активами.

Строка 2520 – Прочие операции

На  текущий момент нормативными документами  не определено –  результат от каких операций должен формировать данный показатель.

Можно предположить, что одним из возможных  составных элементов показателя может быть разница, которая возникает   в результате пересчета стоимости активов. Если фирма ведет деятельность за пределами России и использует при этом свои активы, то их стоимость в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли. Полученная разница не включается в доходы и расходы периода, а отражается за счет добавочного капитала (ПБУ 3/2006).

Можно встретить мнение, что в строку 2520 включаются суммы существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской  отчетности за этот год. Напомним, что  такие ошибки исправляются оборотами  текущего периода по соответствующим  статьям в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (ПБУ 22/2010). Вряд ли это справедливо. Сопоставимые показатели за прошлые  периоды (включая нераспределенную прибыль, показатели отчета о прибылях и убытках) подлежат корректировке  на уровне составления отчетности (п.9 ПБУ 22/2010) и информация раскрывается в пояснениях. Следовательно, необходимости  в дополнительных раскрытиях показателей   в разделе «Справочно» нет.

На  основании изложенного выше можно  сделать вывод о том, что у  большинства хозяйствующих субъектов  не окажется данных  для заполнения строки 2520. 

Строки, которые не изменились

Показатели  «Базовая прибыль (убыток)» на акцию (код строки 2900) и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (код строки 2910) присутствовали и в предыдущей редакции формы Отчета о прибылях и убытках. Эти показатели раскрываются в отчетности акционерными обществами.

На  текущий момент при их расчете  ничего не изменилось. Расчет – как  и прежде –  производится  в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н) (далее – Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли на акцию).

Показатель базовой прибыли (убытка) на акцию отражает часть чистой прибыли  отчетного года, причитающейся акционерам (владельцам обыкновенных акций). 

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию  определяется по формуле:

БПА = БП / Асрв.,

где БП – базовая прибыль (убыток) отчетного периода;

Асрв. – средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

При расчете базовой прибыли (убытка) БП не учитываются дивиденды по привилегированным  акциям (в том числе – кумулятивным), начисленным за отчетный период, и  дивиденды за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены  в текущем.

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций Асрв определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Пример1  

Нераспределенная  прибыль отчетного периода – 100.000 руб. Дивиденды по привилегированным  акциям, начисленные за отчетный период, – 10.000 руб.

По  состоянию на 01.01.2011г. в обращении  находилось 1000 обыкновенных акций. Общество в июне 2011г.  дополнительно разместило 400 акций, а в октябре выкупило у акционеров 300 акций. Необходимо рассчитать базовую прибыль на акцию.

Расчет.

БП =  90.000 руб. (100.000 руб. – 10.000 руб.);

Асрв. = 1.150 штук ((1.000 штук х 6 + 1.400 штук х 4 + 1.100 штук х 2) / 12);

БПА =  78,26 руб. (90.000 / 1.150).

—-Конец примера—-

Показатель  разводненной прибыли (убытка) на акцию  показывает максимально возможную  степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию общества. Подобные ситуации возможны в случаях конвертации  всех конвертируемых ценных бумаг компании в обыкновенные акции или при  исполнении всех договоров купли-продажи  обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если  акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или указанных договоров, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной  записке.

Разводнение прибыли -  не часто встречающаяся ситуация на практике, и скорее касается лидеров национальной экономики. Порядок расчета остался прежним и подробно изложен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли на акцию (методические рекомендации, утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

Отметим, что при расчете Базовой прибыли  используется показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода». То есть речь идет о  «Чистой прибыли (убытке)» (код строки 2400), а никак не  о «Совокупном финансовом результате периода» (код строки 2500).

Таблица «Справочные показатели старой и новой формы 2»