Нормативное регулирование учета кредитов и займов

При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают  курсовые разницы. Порядок учета указанных разниц рассмотрен ранее.

Еще раз хочу обратить внимание на разный порядок учета курсовых разниц. Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами организации. При оценке заемных средств (по основной сумме долга по кредиту или займу) возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов. Суммовые разницы нельзя назвать датой признания расхода, поскольку, погашение займа (кредита) не является расходом. До тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в действующее законодательство РФ, организациям следует самостоятельно решать, как поступать с суммовыми разницами.

Если организация берет кредит или привлекает заемные средства для приобретения ценных бумаг, то затраты  по ним, согласно пункту 9 ПБУ 19/02, должны учитываться в соответствии с  нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 15/01. Согласно положениям указанных нормативных  актов, если организация использует средства кредитов (займов) для осуществления  предварительной оплаты ценных бумаг, то проценты по кредитам (займам) относятся  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с их предварительной  оплатой (выдачей авансов, задатка). При этом проценты по таким займам (кредитам) относятся организацией на операционные расходы.

В бухгалтерском учете организации  делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- перечислены в счет предоплаты  продавцу денежные средства для  покупки ценных бумаг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66

- отражено начисление процентов  по полученному займу (кредиту)

и включение их в состав дебиторской  задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

- отражено получение ценных  бумаг от продавца;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

- отражено начисление процентов  и включение их в состав  операционных расходов после  получения ценных бумаг от  продавца.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 19/02, если затраты на приобретение ценных бумаг несущественны по сравнению с их стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты организация вправе признать прочими операционными расходами в том периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги. Однако, понятие «существенность показателей» приводится в пункте 4 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. При этом решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Следовательно, формально организация имеет право установить любой удобный для нее размер отклонения величины затрат на приобретение ценных бумаг от их стоимости по договору. Свое понимание «несущественности» затрат необходимо закрепить в учетной политике организации. К примеру, организация может установить существенность затрат на приобретение ценных бумаг в пределах до 50 процентов от их стоимости по договору.

Таким образом, организация имеет  право вести учет стоимости ценных бумаг двумя способами:

1) В первоначальную стоимость  ценных бумаг включать все  затраты, связанные с их приобретением.

2) В первоначальную стоимость  ценных бумаг включать только  суммы, уплачиваемые продавцу, а  остальные затраты, в случае  их несущественности, отражать в  составе операционных расходов. При этом величину существенности  затрат организация определяет  самостоятельно, с закреплением  этой величины в учетной политике.

Если оплата стоимости ценных бумаг  производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в условных единицах, то фактические  затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ10/99, являются внереализационными доходами (расходами) организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией по договорам, предусматривающим оплати неденежными средствами, согласно пункту 14 ПБУ 19/02, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.

Если организация не может установить стоимость переданных или подлежащих передаче активов, то стоимость ценных бумаг, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценные бумаги.

Порядок переоценки стоимости долговых ценных бумаг соответствует порядку переоценки стоимости займов, который рассмотрен в главе 2 «Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами» данной курсовой работы. Добавлю, что ценные бумаги, по которым можно определить текущую стоимость, на конец отчетного года в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости производится путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой является операционным доходом (расходом) организации. Данная разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировку стоимости ценных бумаг организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02, по долговым ценным бумагам, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется, организациям предоставлено  право разницу между их номинальной  стоимостью и первоначальной стоимостью равномерно включать в операционные доходы (расходы) в течение всего срока обращения данных ценных бумаг. Для этого предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если рыночная стоимость финансовых вложений не определяется, то переоценка вложений не производится.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов  или расходов).

4. Погашение задолженности по заемным обязательствам

В установленные договором займа  сроки, организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю  сумму предоставленного ей займа. Поступления  средств от других предприятий в  качестве погашение займа, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, доходами организации  не признаются.

При предъявлении ценных бумаг к  погашению разница между ценой  их приобретения и ценой погашения  является либо операционным доходом, либо операционным расходом организации. Если же операции с ценными бумагами относятся  к основным видам деятельности организации, то соответственно - доходами (расходами) от основной деятельности. Для учета операционных доходов (расходов) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности счет 90 «Доходы и расходы организации».

Задача

Журнал хозяйственных  операций