Нематериальные активы

     Д 26 «Общехозяйственные расходы»

     К 97 «Расходы будущих периодов».

     Приобретение  нематериальных активов по сути своей  является долгосрочной инвестицией.

     На  предприятии нематериальные активы приобретаются у поставщиков  или создаются непосредственно  на самом предприятии, помимо этого, могут поступать безвозмездно от юридического или физического лица. В любом из этих случаев нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу, акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также специалисты, способных оценить состояние нематериального актива.

     В качестве акта приемки-передачи нематериальных активов используется бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В акте указывается первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляется в одном экземпляре. На каждый объект нематериальных активов бухгалтер заводит специальную карточку (форма НМА-1) в одном экземпляре, типовой бланк которой утвержден постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г. (см. Приложение 2).

     На  основании акта приемки-передачи бухгалтер  делает соответствующие проводки в  бухгалтерском учете:

• Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива;
• Д 04 К 08 – принятие к учету нематериального актива.

     При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

       В случае приобретения нематериальных  активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

     На  предприятии существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов:

     1. Приобретение нематериальных активов  за плату. 

     Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

     К операциям приобретения нематериальных активов в собственность организации за плату относятся операции мены имущества. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другие активы, кроме денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества по стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров (ценностей); если установить стоимость обмениваемых товаров невозможно, то стоимость полученных по обмену объектов нематериальных активов определяется исходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах.

     2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера первоначально  отражают по дебету сч. 08 с кредита  сч. 60 “Расчеты с поставщиками  и подрядчиками” или сч. 76 “Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.).

     3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае на сумму вклада в виде нематериальных активов:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение нематериальных активов»,

     К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал».

     Этой  записи предшествует:

     Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»,

     К-т 80 «Уставный капитал» - на всю сумму  задолженности по оплате акций (запись - в АО и других обществах всех организационно-правовых форм).

     4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических лиц безвозмездно  в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 "Безвозмездно полученные ценности").

     5. Поступление нематериальных активов  для осуществления совместной  деятельности.

     В соответствии с изменениями и  дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95 г. учет НДС по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”, субсч. 2 “НДС по приобретенным нематериальным активам” и сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”.

     По  приобретенным нематериальным активам  сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС  списывается в течение 6 месяцев  равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования.

Таблица 1

     Создание  объекта НМА на предприятии

     Если  же нематериальные активы приобретены  для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

     2.2.  Учет амортизации нематериальных активов

     Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.

     Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.

     В Плане счетов бухгалтерского учета  предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных  отчислений. Через амортизационные  отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.

     Величина  амортизации нематериальных активов  на предприятии исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного  использования (но не более срока  деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.

     Амортизация нематериальных активов на предприятии начисляется:

• путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
• способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.

     Если  этот метод применяется по другим видам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения  их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты.

     Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

     ♦ линейным способом;

     ♦ способом уменьшаемого остатка;

     ♦ способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

     В течение всего срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации предприятия.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы. В течение всего срока  полезного использования применяется  один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

     Расчет  амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

     Согласно  п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

     ♦ накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

     ♦ уменьшением первоначальной стоимости  объекта.