Нематериальные активы

 Нематериальные  активы

 Нематериальные  активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

 1) можно  определить;

 2) контролируются  организацией;

 3) от  использования которых, организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

 Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой. К нематериальным активам относятся лицензии, патенты, товарные знаки, марки, права пользования природными ресурсами и землей, программное обеспечение. «ноу-хау», «гудвилл», интеллектуальная собственность, организационные расходы. Нематериальные активы используются длительное время, первоначальная стоимость равномерно переносится в виде амортизационных отчислений на стоимость производимой продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Амортизация нематериальных активов

  В   процессе    производственно-хозяйственной   деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа.

 Цель  начисления износа - это создание источника  для погашения их стоимости в течение установленного срока использования за счет включения износа в издержки производства и обращения. Для учета амортизации (износа) нематериальных активов предназначены счета 2741-2749 «Амортизация нематериальных активов».

 Счета пассивные, регулирующие, по кредиту  счетов 2741-2749 показывают остаток амортизации (износа) нематериальных активов на начало месяца, амортизацию, начисленную за текущий месяц, и остаток амортизации на конец отчетного месяца. По дебету счетов 2741 -2749 списание (уменьшение) амортизации (износа) нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок нормы амортизации, установленной в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности субъекта, который может быть оговорен и уставе.

 Например: организация приобрела программное  обеспечение ЭВМ стоимостью 120,0, срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев).

Ежемесячно  сумма амортизации составляет 120,0 / 60 - 2000 тенге, или 1.667% (2000 * 100 / 120.0), нематериальные активы должны приносить предприятию  определенные доходы в течение срока  их использования, начисление амортизации  прекращается после полного погашения  стоимости нематериального актива или с момента, когда актив  перестает приносить доход. От правильности составления расчета срока полезного использования нематериального актива зависит обоснованность включения в издержки производства или обращения их амортизации, а следовательно, и реальные финансовые результаты деятельности организации. Расчет амортизации нематериальных активов производится в РТ№6. Начисление амортизации на счетах бухгалтерского учета отражается аналогично, как и начисление износа по основным средствам. На сумму начисления амортизации Дт 7110, 7210, 8310 Кт 2741-2749.

 Аналитический учет по счетам 2700, 2710, 2730 должен быть организован  по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

  Нематериальный  актив после первоначального  признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом  накопленной амортизации.

  Амортизируемая  сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем, становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.

  Срок  полезной службы рассматривается как  период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией, или количество единиц продукции, или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива. Другими словами, срок можно определить исходя из следующих факторов:

• ожидаемое применение актива организацией и возможности эффективно управлять активом;
• типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе данных из средств информации;
• технические, технологические или другие типы устаревания;
• юридические или иные ограничения на пользование активом;
• зависимость от срока полезной службы других активов;
• стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения на рынке на товары или услуги, получаемые от актива;
• уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат.

  К примеру, для оценки срока полезной службы приобретенного товарного знака  руководству следует учитывать следующие факторы:

• наличие юридической защиты товарного знака (контроль за экономическими выгодами от его использования: принятие правовых мер по отношению к другим субъектам, использующим данный товарный знак без предварительной договоренности с ее владельцем и т.п.);
• репутацию товарного знака на рынке (например, по отношению потребителей и т.п.);
• возраст товарного знака;
• способность эффективно применять товарный знак и осуществлять его поддержку (связь с общественностью, реклама и т.п.):
• географический охват и стабильность рынка, на котором действует товарный знак;
• модель потребления ожидаемых экономических выгод от использования товарного знака в течение продолжительного периода;
• намерение использовать товарный знак и получать экономическую выгоду от его использования в течение длительного периода времени.

  Патенты, авторские права и некоторые  лицензии имеют установленный законом  срок действия, и только в редких случаях срок службы таких активов в бухгалтерском учете принимается более коротким. Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обусловливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить организации доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности, учебники устаревают через пять лет или раньше. Определить срок полезной службы нематериального актива - непростая задача. Каждый объект более или менее уникален, кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится к равномерному распределению дохода в целях устранения колебаний дохода из-за неравномерных затрат на приобретение нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия. Амортизационные отчисления прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

  Для учета износа нематериальных активов  предназначен раздел 2700 «Нематериальные активы», который включает счета: 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов.

  Нематериальный  актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких  экономических выгод от его использования  или последующего выбытия.

  Доходы  или убытки, полученные от выбытия  нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая  признается как доход или расход в отчете о доходах и расходах.

Методы  начисления амортизации

  Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор которого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива: прямолинейный (равномерный) метод, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный), метод уменьшающегося остатка.

  Метод списания стоимости  пропорционально  объему выполненных  работ применим по отношению к нематериальным активам, которые принимают непосредственное участие в производстве единицы продукции, например, лицензионное соглашение на производство товара, патент на рецепт приготовления товара и т.п. по следующей формуле:

                Первоначальная  _     Ликвидационная

Готовая сумма  ₌        стоимость         стоимость

амортизации                   Предполагаемое число

                     единиц работы

  При методе списания стоимости пропорционально  объему продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования нематериального актива.

  Метод уменьшающегося остатка может применяться  к нематериальным активам, которые вследствие технического прогресса быстро устаревают морально, например компьютерное программное обеспечение, с использованием следующей формулы:

Годовая сумма      ₌     Фиксированная *        Балансовая стоимость актива

Амортизации         ставка амортизации                   предыдущего года

  При методе уменьшающегося остатка сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации.

  Прямолинейный (равномерный) метод  начисления амортизации  нематериальных активов является наиболее приемлемым методом. Сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока полезной службы. В редких случаях могут существовать убедительные доказательства в пользу другого метода начисления амортизации по сравнению с прямолинейным (равномерным) методом, исчисляемый по формуле:

               Первоначальная   _   Ликвидационная

Готовая сумма  ₌        стоимость         стоимость

амортизации                     Срок полезной службы

  Выбранный метод начисления амортизации применяется  по группе однородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

  Начисление  амортизации производится с момента  готовности актива к использованию  по назначению.

  Сумма амортизации определяется после  вычета ликвидационной стоимости и  обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость  другого актива.

  При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение  срока полезного использования  нематериальных активов, за исключением  случаев консервации.

Пересмотр срока полезной службы и метода начисления амортизации

  Срок  полезной службы и используемый метод  начисления амортизации нематериального актива пересматривается на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.