Нематериальные активы

     Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что  они используются предприятием в  хозяйственной деятельности с целью  извлечения дохода в течение длительного  периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

     В настоящее время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним  из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующего дальнейшего изучения. 
 

     1.3 Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных  активов 

     Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для  Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди  объектов российского бухгалтерского учета.

     С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет  надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации —  патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в  частности, относятся: ограниченность альтернативного использования  и неопределенность покрытия.

     Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

     Гудвилл может относиться как к обоим  видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени  его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с  позиции консерватизма.

     И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют  этим признакам, то они должны найти  отражение в бухгалтерском учете  и отчетности.

     Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

• принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

     Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при  учете нематериальных активов, аналогичные  проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной (первоначальной) стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

     Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки  зрения стоимости или с точки  зрения срока полезной службы часто  бывает очень трудно.

     Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;
• определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
  активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

     Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации  и т.д.

Глава 2 Особенности учета нематериальных активов 

      2.1 Учет поступления нематериальных активов 

     При поступлении НМА наиболее сложным  в бухгалтерском учете является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время  в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

     Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.

     Согласно  п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и  иные пошлины, уплачиваемые в  связи с приобретением нематериального  актива;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный  актив;

     - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

     - иные расходы, непосредственно  Связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

     При создании нематериального актива, кроме  расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

     - суммы, уплачиваемые за выполнение  работ или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского  заказа либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ; расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ по трудовому договору;

     - отчисления на социальные нужды  (в том числе единый социальный  налог); расходы на содержание  и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других основных средств и  иного имущества, амортизация  основных средств и нематериальных  активов, использованных непосредственно  при создании нематериального  актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые  суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

     Для объектов нематериальных активов различают  следующие основные способы определения  их первоначальной оценки:

• при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон;
• при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически   произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
• в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации – по стоимости его изготовления;
• в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
• при получении от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 

     Чрезвычайно важной представляется техническая  сторона регистрации в учете  нематериальных объектов. Поскольку  этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает  вопрос о контроле за фактическим  поступлением и использованием таких  объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться  первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных  документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.