Некоторые практические аспекты применения МСФО для кредитных организаций

 
 

            Академия Труда и Социальных Отношений

                              

           Кафедра : « Бухгалтерский учет  и аудит »

                                             

                                               Реферат

На  тему: " НЕКОТОРЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

ДЛЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ" 
 
 
 

                                                          

                                                             Автор работы:

                Магомедова З.М.

                заочного ф-та.

                 3 курса, группы № БУ09-11

                Проверил работу:

             Профессор Кон.экон наук.

              Трофимова. Л. Б.  

              

                                                                                           

                                                                                                                      Москва2011 

                                                                                                                              
 
 
 

                                                                                                              Содержание 
 
 
 

                 

1. Представление финансовой отчетности                                              3                                               

2. Основные особенности МСФО (IFRS) 9                                                      5 

3. Последствия применения для финансовых активов                            8

4. Классификация и оценка финансовых обязательств                           9

5 Последствия применения для финансовых обязательств                 11

6 Список литературы                                                                                            12  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                    НЕКОТОРЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

ДЛЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

    В связи с переходом банковского  сектора на составление финансовой отчетности по МСФО, которые постоянно  совершенствуются в целях составления  более прозрачной отчетности, разъяснение  применения новых стандартов становится необходимым условием. В настоящей  статье рассмотрены новые подходы (изложенные в IFRS 9) к оценке финансовых активов в финансовой отчетности. Рассмотрены вопросы представления  информации, приведены примеры, каким  образом должна поступать кредитная  организация при определении  бизнес-моделей. Определены основные сложности, связанные с раскрытием информации за три отчетных периода. 

    В России, как и во многих других странах  с развивающейся экономикой, большинство  организаций, как правило, не заглядывает  далеко вперед в вопросах применения МСФО, предпочитая уделять основное внимание стандартам, действующим в  текущем отчетном периоде. Однако нововведения, касающиеся финансовых инструментов, будут поистине фундаментальными и  потребуют от кредитных организаций  значительных изменений как в  учетной политике по МСФО, так и  в учетных системах, а также  в самом содержании финансовой отчетности.

    Разразившийся финансовый кризис вынуждает Совет  по МСФО откладывать некоторые долгосрочные проекты ради более насущных проблем. Самым неотложным вопросом стал учет финансовых инструментов. Главной целью  Совета по МСФО на ближайшее время  было упрощение данного стандарта, а также снижение влияния проциклического эффекта на отчетность, который состоит в том, что экономические параметры в ходе конъюнктурного цикла в фазе подъема увеличиваются, а в фазе спада - уменьшаются.

    Реализация  этих проектов приведет к кардинальным изменениям во всех аспектах учета  финансовых инструментов и к полной замене ныне действующих стандартов МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание  и оценка" и МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации", а также к иным подходам применения МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". 

                   Представление финансовой отчетности.

    Согласно  § 38 МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (за исключением случаев, когда МСФО допускает или требует  иное) по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности, должна раскрываться сравнительная  информация за предыдущий период. Кредитная  организация должна включать сравнительную  информацию также и в описательную часть, если она уместна с точки  зрения понимания финансовой отчетности за текущий период.

    Кредитная организация, раскрывающая сравнительную  информацию, должна представить не менее двух отчетов о финансовом положении, по два отчета других типов  и соответствующих примечаний. Если кредитная организация применяет  учетную политику ретроспективно или  осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, она должна представить не менее трех отчетов о финансовом положении, по два отчета других типов и соответствующих примечаний.

    Кредитная организация представляет отчеты о  финансовом положении на дату:

    - окончания текущего периода;

    - окончания предыдущего периода,  которая совпадает с началом текущего периода;

    - начала самого раннего сравнительного  периода.

    В случае изменения представления  или классификации статей в финансовой отчетности кредитная организация  также должна реклассифицировать сравнительные суммы, за исключением случаев, когда реклассификация практически невозможна. При реклассификации сравнительных сумм кредитная организация должна раскрыть следующую информацию:

    - характер реклассификации;

    - сумму каждой статьи или класса  статей, которые являются предметом  реклассификации;

    - причину реклассификации.

    Все перечисленные правила коснутся применения нового стандарта МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", который  должен применяться ретроспективно. Однако классифицировать по амортизированной или справедливой стоимости будет  необходимо только те инструменты, которые  будут отражены в отчете о финансовом положении на дату первоначального  применения и на основе фактов и  обстоятельств на эту дату. Не обязательно  пересчитывать данные за сравнительные  периоды, если стандарт применяется  в отношении отчетных периодов, начинающихся до 01.01.2012.

    Кроме того, важно отметить, что последующие  поправки к МБС (IAS) 1 "Представление  финансовой отчетности" требуют, чтобы  информация о доходах и расходах от прекращения признания таких  финансовых активов раскрывалась отдельной  строкой в отчете о совокупном доходе.

                        
 

                  Основные особенности МСФО (IFRS) 9.

    Классификация и оценка финансовых активов, согласно новому стандарту, при первоначальном признании определяют, что все  финансовые активы (включая составные  договоры с основным договором, являющимся финансовым активом) оцениваются по справедливой стоимости.

    Вместо  четырех категорий МБС (IAS) 39 предусматривает  только две:

    - финансовые инструменты, учитываемые  по справедливой стоимости;

    - финансовые инструменты, учитываемые  по амортизированной стоимости.

    Долговые  инструменты. Для последующей оценки финансовые активы, являющиеся долговыми инструментами, классифицируются по амортизированной или справедливой стоимости на основе следующих критериев:

    - бизнес-модели компании в отношении управления финансовыми активами;

    - характеристики договорных денежных  потоков по финансовому активу.

    После первоначального признания долговые инструменты могут оцениваться  по амортизированной стоимости, если:

    - управление активом происходит  в рамках бизнес-модели, целью которой является получение договорных денежных потоков;

    - договорные условия по финансовому  активу обеспечивают в определенное  время денежные потоки, которые  являются исключительно выплатами  основной суммы и процентов  по непогашенной сумме.

    Все другие долговые инструменты после  первоначального признания оцениваются  по справедливой стоимости.

    Долевые инвестиции. Долевые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но при этом МСФО (IFRS) 9 разрешает при первоначальном признании оценивать неторговые долевые инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Такая классификация не подлежит дальнейшему пересмотру. Изменения справедливой стоимости таких инвестиций признаются в составе прочего совокупного дохода, при этом в случае обесценения или продажи инвестиции доходы и расходы не переклассифицируются в состав прибыли или убытка. В соответствии со стандартом дивиденды, полученные от инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, должны признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда они представляют собой возмещение части первоначальной стоимости инвестиции.

    Ограничения по типу долевых инвестиций, которые  можно переоценивать через прочий совокупный доход, не установлены, необходимо только, чтобы инструмент удовлетворял определению долевых инструментов (согласно МБС (IAS) 32) и не предназначался для торговли, поэтому долевые  производные инструменты не могут  классифицироваться в качестве переоцениваемых  по справедливой стоимости через  прочий совокупный доход.

    Критерий  бизнес-модели. Несмотря на то что критерий бизнес-модели приводится первым по счету, очевидно, что для целей классификации и оценки долговых инструментов одинаково важны оба критерия: бизнес-модели и характеристики договорных денежных потоков по финансовому активу. Бизнес-модель не определяется на уровне отдельного финансового инструмента. Оценка основывается на том, как руководящий персонал в действительности управляет бизнесом, а не на намерениях руководства в отношении определенных финансовых активов.

    У компании может быть несколько бизнес-моделей для управления своими финансовыми активами, и классификация не должна осуществляться на уровне компании - составителя отчетности. Она должна использовать суждение для определения уровня, на котором необходимо применять это условие. Например, оценка может осуществляться на уровне портфеля: у компании может быть портфель инвестиций, которым она управляет в целях получения договорных денежных потоков, и другой портфель - торговый для целей реализации изменений справедливой стоимости.

    Портфель  финансовых инструментов, удовлетворяющий  определению "предназначенный для  торговли" (включая производные  инструменты, не являющиеся инструментами  хеджирования) согласно действующему определению в МБС (IAS) 39, удерживается не в целях получения договорных денежных потоков. Такой портфель инструментов должен по-прежнему оцениваться по справедливой стоимости через прибыль  или убыток.

    Бизнес-модель компании может иметь своей целью  получение договорных денежных потоков  даже в случае продажи некоторых  инвестиций из портфеля, т.е. компания не должна удерживать все эти финансовые активы до погашения.

    Термин "бизнес-модель" является новым  для МСФО. В руководстве по применению МСФО (IFRS) 9 приводятся примеры, помогающие объяснить данное понятие.

    Например, кредитная организация работает в рамках бизнес-модели, целью которой является получение договорных денежных потоков, поэтому она удерживает инвестиции для получения этих денежных потоков, но может продать инвестицию в случае, если инструмент больше не соответствует инвестиционной политике, поскольку кредитный рейтинг инструмента падает ниже уровня, требуемого инвестиционной политикой кредитной организации.