Назначение и состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» указываются суммы расходов по данным видам работ. Справочно к разделу «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» бухгалтер отражает сумму расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного периода.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» содержит сведения о затратах на освоение природных ресурсов (воды, недр и других природных ресурсов), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В графу 5 данного раздела записывается сумма денежных средств, списанная на расходы по освоению природных ресурсов. Справочно к разделу «Расходы на освоение природных ресурсов» указываются по статьям суммы затрат по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными расходами. Причем данные приводятся на начало и конец отчетного периода. За денежными средствами, предназначенными для аналогичных нужд, должен быть установлен надлежащий контроль.

В разделе «Финансовые вложения» содержатся данные о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В статье «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций» указывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ, на территории Российской Федерации и за ее пределами. По статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» отражается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные бумаги (облигации, векселя и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. В статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим юридическим либо физическим лицам займов. По статье «Прочие» указывается сумма вложений предприятия в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и других кредитных учреждениях) и другие направления инвестиций, учитываемых в определенном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений. Справочно к разделу «Финансовые вложения» приводятся сведения о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете акций, облигаций и других ценных бумаг.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводятся данные по краткосрочной (долгосрочной) кредиторской и дебиторской задолженности. Долгосрочной задолженностью признается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По разделу «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются расходы, сгруппированные по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по данным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на производственные нужды, т. е. производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по заработной плате за выполненные работы либо оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные указываются в целом по организации по всем видам деятельности без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся расходы, связанные с передачей изделий, продукции, выполнение работ, оказание услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств; затраты на исправление забракованных изделий, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными юридическими или физическими лицами и прочие расходы, подлежащие списанию в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Раздел «Обеспечения» содержит сведения об имуществе, а именно объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, находящиеся в залоге. При заполнении данного раздела необходимо руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий».

По разделу «Государственная помощь» приводятся данные о средствах, полученных организацией, из государственного бюджета. В статье «Получено в отчетном году бюджетных средств» отражается сумма денежных средств на начало отчетного периода и за аналогичный период предыдущего года. Одновременно указываются все бюджетные кредиты, предоставленные организации.

После заполнения всех разделов «Приложение к бухгалтерскому балансу» заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера с указанием даты подписания. Отдельные показатели, приведенные в «Приложении к бухгалтерскому балансу» формы № 5 в соответствии с образцом формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности и обязательно должны быть включены в пояснительную записку.

5. Назначение и структура пояснительной записки

Пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, но почему – то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии. Наиболее полно определяет состав пояснительной записки приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основная цель пояснительной записки – дать пользователям возможность использовать бухгалтерскую отчетность в принятии управленческих и инвестиционных решений.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Не предоставляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

— об изменениях учетной политики организации;

— о материально-производственных запасах;

— об основных средствах;

— о доходах и расходах организации;

— о событиях после отчетной даты;

— об условных фактах хозяйственной деятельности;

— по аффилированным лицам;

— по операционным и географическим сегментам и др.

Кроме того, в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в формах № 1 и № 2. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов

Основные разделы пояснительной записки:

Информация об изменениях учетной политики организации

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке излагаются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики (отличные от предыдущего года) способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся методы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.

Информация об основных средствах

В данном разделе следует отразить принятые в организации способы ведения учета основных средств и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме основных средств.

В состав данных об основных средствах может входить следующая информация:

— стоимость основных средств по группам;

— доля активной части основных средств;

— коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.;

— другие существенные показатели.

Информация о материально-производственных запасах

В данном разделе следует отразить принятые в организации способы ведения учета материально-производственных запасов и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме материально-производственных запасов.

В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:

- стоимость основных видов материально-производственных запасов;

- информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;

- информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

- информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения и порчи материально-производственных запасов;

- другие существенные показатели.

Информация о доходах и расходах

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, то есть соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

В этом разделе необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и оказывающих существенное влияние на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

Информация об аффилированных лицах

Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение 30 дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилированных лицах понимаются данные об операциях между организацией и ее аффилированными лицами. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффинированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношений с ним;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.