Нарушения, встречающиеся в составлении бухгалтерской отчетности, и применяемые штрафные санкции

    Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

    Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием  акционеров. Из перечня форм годовой  отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский  баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в  международной практике, что позволяет  внешним пользователям информации принять обоснованное решение в  части вложения капитала в данную компанию.

    Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Основанием  представления бухгалтерского баланса  является наличие одновременно следующих  показателей деятельности общества:

    1. валюта баланса на конец года  не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

   2. выручки (нетто) от реализации  товаров, продукции, выполненных  работ и оказанных услуг за  отчетный год, не превышающей  миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

    Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

    Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности(безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

    Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к  коммерческой тайне. За незаконное получение  и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена  уголовная ответственность. 

1.2. Основные нарушения  в составлении  бухгалтерской финансовой  отчетности, применяемые  штрафные санкции.

    Согласно  статье 120 НК РФ, оштрафовать предприятие  за нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения  могут только в том случае, если нарушения являются грубыми. Поэтому  важно пояснить, что понимается под "грубыми нарушениями".

    К ним относится отсутствие:

• первичных документов (накладных, товарных чеков, авансовых отчетов и др.);
• счетов-фактур;
• регистров бухгалтерского учета.

    Также грубым считается нарушение, если систематически ( два и более в течение календарного года), несвоевременно или неправильно на счетах бухгалтерского учета и в отчетности были отражены хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения налогоплателыцика.

    Рассмотрим  каждое из указанных выше нарушений  отдельно.

    1. Отсутствие первичных документов  Первичные документы должны быть  оформлены по унифицированной  форме. Этого требует пункт  2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон о бухгалтерском  учете). А если соответствующая  форма не предусмотрена, тогда  необходимо, чтобы эти документы  имели следующие реквизиты:

• наименование документа;
• дату его составления;
• наименование предприятия, которое его составило;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- Ф.И.О. должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих лиц.

    Нередко налоговые органы штрафуют предприятия  по статье 120 НК РФ за отсутствие того или  иного договора. Но действия налоговой  инспекции в таких случаях  не всегда правомерны. Ведь то, что между  предприятиями заключен договор, в  большинстве случаев свидетельствует  лишь о намерениях сторон совершить  определенные действия. Фактическое  же исполнение сторонами своих договорных обязательств оформляется иными  документами (платежными поручениями, актами приема-сдачи работ и т.д.). Именно они и будут являться первичными документами, и только за их отсутствие предприятие могут оштрафовать.

2. Отсутствие  счетов-фактур

    Статья 120 НК РФ разграничивает отсутствие первичных  документов и счетов фактур. Понятие счета-фактуры дается в статье 169 НК РФ. На основании счета-фактуры предъявленные суммы НДС можно принять к вычету или возместить.  Таким  образом,  счет-фактура  не  заменяет первичные документы, а составляется наряду с ними.

    Оштрафовать налоговая инспекция может только за отсутствие самих счетов-фактур. То есть в случае, если был неправильно  оформлен журнал учета полученных и  выставленных счетов-фактур или его  вообще нет, предприятие оштрафовать  по статье 120 РЖ РФ нельзя.

3. Отсутствие регистров бухгалтерского учета

     Под бухгалтерскими регистрами понимаются документы, в которых обобщается информация о хозяйственных операциях  предприятия (ст. 10 Закона о бухучете). Их формы утверждаются Минфином России.

    Таким образом, если те или иные регистры отсутствуют, то на предприятие может  быть наложен штраф.

    4. Несвоевременный или неправильный учет хозяйственных операций. 
Кроме отсутствия документов, о которых шла речь выше, применить штраф на основании статьи 120 НК РФ могут также за несвоевременный или неправильный учет хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

    Итак, если налоговая инспекция оштрафовала  предприятие или только собирается это сделать именно за такие действия, то нужно выяснить, выполняются ли в данном случае следующие условия.

   Первое  условие состоит в том, что  такое нарушение носит систематический  характер.

    А второе заключается в том, что  ошибка должна быть допущена одновременно и в бухгалтерском учете, и  в отчетности. Только при наличии  этих условий в совокупности наложение  на предприятие штрафа будет правомерно.

Рассмотрим  эти условия более подробно.

   Систематическим считается нарушение, которое бухгалтер  предприятия совершил в течение  календарного года дважды или более.

   А является ли систематическим нарушение  в том случае, если одна и та же сумма по одной и той же хозяйственной операции была вами неправильно или несвоевременно учтена в разные периоды в течение одного года? Следует признать, что налоговые инспекции нередко штрафуют за это.

    Однако  арбитражные суды, рассматривая такие  споры, как правило, занимают позицию  предприятий и выносят решения  в их пользу. Примером тому служит постановление  от 11 сентября 2008 года по делу N А56-8063/00, принятое Федеральным арбитражным  судом Северо-Западного округа. Там  делается однозначный вывод, что  если несвоевременно (неправильно) была отражена одна и та же сделка в разных налоговых периодах, то это не является грубым нарушением правил ведения доходов  и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое наступает  по статье 120 НК РФ.

     Размер  штрафа за нарушения ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности зависит от того:

• в течение скольких налоговых периодов совершено нарушение;
• была ли в результате нарушения занижена налоговая база.

    Итак, если нарушение допущено в течение  одного налогового периода -применяется штраф в размере 5000 руб. (п.1 ст. 120 НК РФ). А если в течение двух или более периодов, то сумма штрафа увеличится втрое и составит 15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ).

    А если в результате нарушения правил учета доходов и расходов была занижена налоговая база, то штраф  составит 10 процентов от суммы неуплаченного  налога. Но в любом случае он не может  быть менее 15 000 руб. Так сказано в  пункте 3 статьи 120 НК РФ.

     Нередко ошибки в бухгалтерском учете  влекут занижение налоговой базы по нескольким налогам. Сколько же штрафов  и на какую сумму в такой  ситуации придется заплатить предприятию?

Поскольку в самом кодексе отсутствует  ответ на этот вопрос, обратимся  к арбитражной практике.

    Федеральный   арбитражный   суд   Восточно- Сибирского   округа   в постановлении от 27 июня 2008 года по делу N А19-9958/01-40-30-Ф02- 1659/02-С1 делает вывод о том, что штраф в таких случаях применяется только один раз. И исчисляется он от общей суммы неуплаченных налогов. При этом суд отметил, что применение ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ не связано с правильностью ведения учета по конкретным налогам.

    Рассмотрим  пример. Налоговая инспекция провела проверку ООО "Авангард". В ходе этой проверки были выявлены факты неуплаты предприятием налога с продаж, НДС, налога на пользователей автомобильных дорог. Общая сумма неуплаченных налогов составила 35 ООО руб.

    При этом занижение налоговой базы по всем вышеуказанным налогам произошло  в результате неправильного отражения  на счетах бухгалтерского учета и  в отчетности хозяйственных операций и денежных средств, то есть одного и того же деяния.

    В результате налоговая инспекция  оштрафовала ООО "Авангард" по пункту 3 статьи 120 НК РФ на 45 ООО руб., исходя из суммы не менее 15 ООО руб. за неуплату каждого из трех налогов. Однако в данном случае предприятие вправе оспорить такие действия налоговой инспекции.

    Штраф   в   данном   случае   следовало   рассчитать   исходя   из   суммы неуплаченных налогов в  совокупности: 35 ООО руб. х 10% = 3500 руб.

    Но  поскольку сумма штрафа, рассчитанная таким образом, меньше минимального размера штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 НК РФ, взысканию подлежит 15 000 руб.

    Оштрафовать предприятие по пункту 3 статьи 120 НК РФ налоговая инспекция вправе только по окончании налогового периода. Поскольку  налоговая база по тому или иному  налогу определяется лишь по окончании  налогового периода по этому налогу. Так сказано в статье 54 НК РФ.

    Допустим, предприятие допустило ошибку в  бухучете, которая привела к неправильному  расчету авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал 2009 года. Однако квартал - это лишь отчетный период по налогу на прибыль. Следовательно, оштрафовать  предприятие по пункту 3 статьи 120 НК РФ налоговая инспекция сможет только при проверке в 2010 году, после того как будет сдана годовая отчетность за 2009 год. Ведь только по окончании  налогового периода (в данном случае - 2009 года) можно будет увидеть, занижена или нет налоговая база по налогу на прибыль.

    Подобные  ситуации часто рассматриваются  арбитражными судами. И решения выносят, как правило, в пользу предприятий.

    На  практике именно грубое нарушение правил ведения бухучета и отчетности приводит к неуплате налога или к его  неполной уплате. Но собственно за недоначисленный налог штраф может быть наложен и по статье 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ.

    Долгое  время вопрос о том, сколько штрафов  следует применять в таких  случаях, оставался спорным. Ситуацию разрешил Конституционный Суд РФ. В своем определении от 18 января 2001 г. N б-О суд указал, что дважды штрафовать предприятие (то есть применять одновременно ст. 120 и 122 НК РФ) за совершение одних и тех же действий нельзя.

    1.3. Ответственность за нарушения  законодательства Российской Федерации  о

                         бухгалтерском учете.

      Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.