Налоговые нормы и возможные минусы для Лизингодателя при условиях договора лизинга

     Налоговые нормы и возможные минусы для Лизингодателя при условиях договора лизинга:

• Имущество числится на балансе Лизингодателя.
• Выкупная цена не значительная.
• Срок договора менее срока службы имущества.

 

     Основные  налоговые нормы:

     Согласно  п. 1 ст. 256 Главы 25 НК РФ имущество стоимостью более 40 000 руб., сроком использования более года, приносящее экономические выгоды в налоговом учете является амортизируемым имуществом и к нему применяются все нормы НК РФ. Лизинговое имущество является амортизируемым, а, следовательно, к нему применяются все нормы, относящиеся к амортизируемому имуществу (Комментарии МинФина РФ по этому поводу однозначны).

     Согласно п. 3 ст. 271 Главы 25 НК РФ при применении метода начисления датой получения дохода является дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

     Согласно  п. 3 ст. 268 Главы 25 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

      Согласно  письма МинФина РФ № 03-03-06/511 от 04.08.2009 года налогоплательщик имеет  право ускорить перенесение стоимости приобретенного амортизируемого имущества на расходы в целях применения гл. 25 НК РФ не только в периоде его эксплуатации (через амортизационные отчисления), но и в дальнейшем, после того, как объект был реализован (путем отнесения в состав прочих расходов убытков от реализации амортизируемого имущества равными долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации).* 
 

     Налоговые минусы и варианты их устранения. 

     Минусы Лизингодателя:

1. Уплата налога на имущество.
2. Включение в доходы суммы лизинговой услуги ежемесячно, а не по окончании срока договора при переходе права собственности на имущество.
3. Не возможность единовременного признания в расходах убытка от реализации амортизируемого имущества (Выкупная цена - Остаточная стоимость) п. 3 ст. 268 НК РФ.

 

      Плюс  Лизингодателя:

      1. Привлечение клиентов данными  условиями договоров. 

Плюсы Лизингополучателя:

1. Отсутствие налога на имущество.
2. Включение лизинговой услуги в состав расходов.
3. Как правило единовременное списание на расходы имущества, отсутствие налога на имущество при переходе права собственности (выкупная стоимость ниже         40 т.р.). 

 

Вариант устранения минуса 1:

1. Передавать имущество на баланс Лизингополучателя.

Для лизингодателя это самый выгодный вариант учета.

Если  предмет лизинга передается на баланс лизингополучателю, то амортизацию  лизингодатель не начисляет.

Для целей исчисления налога на прибыль  расходами лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного на баланс лизингополучателю. Они учитываются в прочих расходах в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи (п. 8.1 ст. 272 и пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (статья применима только, если имущество учитывается на балансе Лизингополучателя). При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей. Таким образом, в течение срока действия договора стоимость предмета лизинга полностью списывается в расходы по мере признания дохода. При неравномерном графике платежей и списание затрат будет неравномерным. 

Негативные  последствия:

• Данные условия могут не устраивать клиентов.

 
 

Варианты  снижения минуса 2:

1. Увеличивать выкупную стоимость, соответственно уменьшать сумму лизинговой услуги.

Негативные  последствия:

• Данные условия могут не устраивать клиентов.

 

Варианты  снижения последствий минуса 3 Лизингодателя:

1. Срок договора лизинга максимально (по возможности) соотносить со сроком службы имущества (учитывая, что срок использования для 1-3 амортизационной группы соответствует Постановлению Правительства РФ № 1 от 2002, для амортизационных групп свыше 4 срок уменьшается на коэффициент 3).
2. Выкупную цену приближать к планируемой остаточной стоимости на конец срока договора.
3. Предусматривать в договоре увеличение выкупной стоимости в случае досрочного выкупа имущества.
4. Разработать систему расчетов для п. 1, п. 2, п. 3. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

*Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ 
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/511 

      Вопрос: Основным видом деятельности организации является предоставление имущества в лизинг, в связи с чем норма амортизации по данному имуществу применяется со специальным коэффициентом 3 в целях исчисления налога на прибыль. Каков порядок налогового учета убытков от реализации имущества, по которому начислялась ускоренная амортизация, учитывая, что порядок учета таких убытков зависит от срока полезного использования имущества? 

      Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.04.2009 N 2006 по вопросу реализации амортизируемого имущества и сообщает следующее.

      Организация в отношении амортизируемого  основного средства, являющегося  предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), применяет к основной норме амортизации специальный  коэффициент, но не выше 3.

      В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

      Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

      Пунктом 13 статьи 258 НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

      Таким образом, убыток, полученный в связи  с тем, что остаточная стоимость  реализуемого амортизируемого имущества  превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.