Налог на приыбль.Задач апо неверному определению налога

     Сушковой  Е. ФБ-51

     Задача. Расчет Налога на прибыль  организации.

     ООО «Пламя» предоставило в налоговые  органы бухгалтерскую отчетность и  декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. 30 марта 2011 г. в печатном виде.

     По  данным налогового учета выручка организации за налоговый период составила 2900000 руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции - 2700000 руб., внереализационные доходы - 650000 руб., внереализационные расходы - 541200 руб.

     В конце 2010 г. года руководителем организации была утверждена смета представительских расходов на текущий год в сумме 350000 руб. Расходы на оплату труда - 626000 руб., фактическая сумма представительских расходов составила 213000 руб.

     Также в организации существует просроченная дебиторская задолженность. Организация заплатила 3 года назад аванс в сумме 11500,00 руб. за товар, который не был поставлен. Списание задолженности бухгалтером не производилось.

     При составлении декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности бухгалтер ООО «Пламя» принял представительские расходы в  целях налогообложения в полном объеме.

     По  итоговым расчетам прибыли в организации  за отчетный 2010 г. нет, соответственно налогооблагаемая база равна 0, и организация  не уплачивала налог на прибыль и  рассчитала следующую сумму убытка.

       (2 900 000:1,18)[сумма выручки без НДС – 2457627]+650 000 - 2 700 000 - 541 200 = -133 573 руб.

     Задача: исправить ошибки при расчете налогооблагаемой базы и налога на прибыль, описать налоговые последствия, указать регламентирующие документы. 

     Решение.

     1) В случае, если организацией не принималось решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете отражаются во внереализационных расходах и подлежат списанию в обязательном порядке, согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. (ред. от 24.12.2010), а также с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

     При формировании налоговой базы для  исчисления налога на прибыль суммы  дебиторской задолженности (безнадежного долга), по которой установленный  срок исковой давности истек, могут быть учтены в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

     Соответственно  сумма внереализациооных расходов должна быть увеличена на 11 500 руб. и будет равна

     541200+11500 = 552700 руб.

     2) В соответствии со ст. 264 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих затрат при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 4% суммы расходов на оплату труда. Таким образом, в целях налогообложения организация может учесть представительские расходы в сумме 25 040 (626 000 руб. * 4%). Сумма превышения фактических расходов над нормативом составляет 187 960 руб. (213 000 – 25 040).

     Для определения налогооблагаемой прибыли  сумма прибыли по данным бухгалтерского учета должна быть увеличена на сумму  превышения нормируемых расходов.

     Налогооблагаемая  прибыль организации: (2457627+650000) –  ( 2 700 000 + 541200+11500) =  (3 107 627 – 3 252 700) + 187 960 = 42 887 руб.

     Согласно  ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, при этом сумма  налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Сумма налога на прибыль = 42 887 * 20% = 8577,4 руб., в том числе: федеральный бюджет – 857,74 руб. (42887 * 2%), региональный бюджет – 7719,66 руб. (42 887 * 18%).

     3) Организации ООО «Пламя» будут  предъявлены штрафные санкции  по следующим причинам в соответствии  с:

      - НК РФ ст. 119.1 Нарушение установленного  способа предоставления декларации. Организация предоставила декларацию  в печатном виде, но должна  была предоставить в электронном  – влечет взыскание штрафа 200 руб.

      - НК РФ ст. 122 Неуплата или неполная  уплата сумм налога. Организация  занизила налоговую базу и  должна заплатить штраф в размере  20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 8577,4*0,2 = 1715,48 руб.

      - НК РФ ст. 119. Непредставление  налоговой декларации. Организация  не предоставила налоговую декларацию  в срок до 28 марта, на основании  этого должна заплатить 5 % неуплаченной  суммы налога за каждый полный  или неполный месяц, соответственно ООО «Пламя» обязано заплатить 8577,4*0,05 = 428,87 руб.