Налог на прибыль организации: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядок расчета

Налог на прибыль организации: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядок расчета

Плательщики налога на прибыль

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль  организаций:

-    российские  организации;

-    иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации; 

-    коммерческие  банки различных видов, включая  банки с участием иностранного  капитала, получившие лицензию Центрального  банка Российской Федерации, Банк  внешней торговли Российской  Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального  банка Российской Федерации на  осуществление отдельных банковских  операций, а также филиалы иностранных  банков – нерезидентов, получившие  лицензию Центрального банка  Российской Федерации на проведение  в России банковских операций.

Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный  доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики  единого сельскохозяйственного  налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Объектом обложения  по налогу на прибыль организаций  в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. К доходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого  участия в других организациях;

2) от операций  купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов  прошлых лет, выявленных в отчетном  периоде; 

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента  по договорам займа, кредита,  банковских вкладов, а также  по ценным бумагам;

10) от используемых  не по назначению денежных  средств, имущества, работ, услуг,  которые были получены в рамках  благотворительной деятельности  или целевого финансирования;

11) стоимости излишков  товароматериальных ценностей, выявленных  в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской  задолженности, списанных с истечением  срока исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные права,  работы, услуги, полученные в порядке  предварительной оплаты налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные  в виде безвозмездной помощи  в соответствии с российским  законодательством и использованные  на уставную деятельность;

5) имущество и  средства, полученные в рамках  целевого финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные  по договорам кредита и займа,  а также средства, полученные  в погашение таких заимствований.

Налоговой базой  в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому  доходы и расходы налогоплательщика  должны учитываться в денежной форме.

Порядок определения расходов, учитываемых для  целей налогообложения  прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. К расходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с  производством и реализацией, и  внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

2)   расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

3)   расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

4)   расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

5) прочие расходы,  связанные с производством и  реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные  расходы;

2) расходы на оплату  труда; 

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы. 

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)  расходы на  содержание переданного по договору  аренды (лизинга) имущества;

2)  расходы в  виде процентов по долговым  обязательствам любого вида, в  т.ч. процентов по ценным бумагам,  процентов, уплачиваемых по договорам  и займам;

3)  расходы на  организацию выпуска ценных бумаг;

4)  расходы в  виде отрицательной курсовой  разницы, полученной от переоценки  имущества и требований, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте;

5)  расходы в  виде отрицательной (положительной)  разницы, образующейся вследствие  отклонения курса продажи (покупки)  иностранной валюты от официального  курса Центрального банка Российской  Федерации;

6)  расходы на  ликвидацию выводимых из эксплуатации  основных средств, включая расходы  на демонтаж, разборку, вывоз разобранного  имущества, охрану недр и другие  аналогичные работы; 

7)  затраты на  содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов;

8)  судебные расходы  и арбитражные сборы;

9) уплаченные суммы  штрафов, пеней, неустоек за  нарушение договорных условий  (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления  на формирование резерва по  сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчётном (налоговом)  периоде;

2) сумм дебиторской  задолженности, по которой истёк  срок исковой давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за  нарушение налогового законодательства;

3) взносы в уставный  капитал;

4) средства, переданные  по договорам займа, кредита,  а также суммы, направленные  на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно  переданного имущества, товаров,  работ, услуг;

6) расходы на любые  виды вознаграждений работников  – помимо вознаграждений, выплачиваемых  на основании трудовых договоров  (контрактов) и (или) коллективного  договора;

7) суммы материальной  помощи работникам;

8) оплата ценовых  разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

9) оплата путёвок  на лечение, отдых, посещение  культурно-спортивных мероприятий;  подписки работников на издания,  не относящиеся к подпискам  на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного  потребления работников;

10) представительские  расходы, расходы на рекламу,  компенсации за использование  личного автомобиля в служебных  целях, суточные – сверх установленных  норм;

11) взносы по договорам  добровольного страхования работников;

12) расходы, не  являющиеся обоснованными или  документально подтверждёнными.

Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в последний  день месяца инвентаризации дебиторской  задолженности и исчисляется  следующим образом:

·           по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней – резерв формируется в  размере 100% задолженности;

·           по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в  размере 50% задолженности;

·           по сомнительным долгам со сроком до 45 дней – резерв не формируется.

Если сумма вновь  создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.