Налог
на имущество организаций
Налог
на имущество организаций относится
к региональным налогам, устанавливается НК РФ
и региональными законами, вводится в
действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения
в действие обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта РФ.
Налог
на имущество организаций в своем
нынешнем виде введен Федеральным законом
от 11.11.2003 № 139-ФЗ.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками
налога признаются:
российские
организации;
иностранные
организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или)
имеющие в собственности недвижимое
имущество на территории Российской
Федерации, на континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной
экономической зоне Российской Федерации.
Деятельность
иностранной организации признается
приводящей к образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации в соответствии со статьей
306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской
Федерации.
Объект
налогообложения
Объектом налогообложения для
российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное
во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе
в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского
учета.
Объектом налогообложения для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства,
признается движимое и недвижимое
имущество, относящееся к объектам
основных средств.
В целях
настоящей главы иностранные
организации ведут учет объектов
налогообложения в соответствии
с установленным в Российской
Федерации порядком ведения бухгалтерского
учета.
Объектом налогообложения для
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства,
признается находящееся на территории
Российской Федерации недвижимое
имущество, принадлежащее указанным
иностранным организациям на
праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные
участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные
ресурсы);
2) имущество,
принадлежащее на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной
власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба, используемое
этими органами для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка
в Российской Федерации.
Налоговая
база
Налоговая база определяется
как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
При
определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
В
случае если для отдельных объектов
основных средств начисление амортизации
не предусмотрено, стоимость указанных
объектов для целей налогообложения
определяется как разница между
их первоначальной стоимостью и величиной
износа, исчисляемой по установленным
нормам амортизационных отчислений
для целей бухгалтерского учета
в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
Налоговой базой в отношении
объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства,
а также в отношении объектов
недвижимого имущества иностранных
организаций, не относящихся к
деятельности данных организаций
в Российской Федерации через
постоянные представительства, признается
инвентаризационная стоимость указанных
объектов по данным органов
технической инвентаризации.
Уполномоченные
органы и специализированные организации,
осуществляющие учет и техническую
инвентаризацию объектов недвижимого
имущества, обязаны сообщать в налоговый
орган по местонахождению указанных
объектов сведения об инвентаризационной
стоимости каждого такого объекта,
находящегося на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации, в течение
10 дней со дня оценки (переоценки) указанных
объектов.
Порядок
определения налоговой
базы
Налоговая база определяется
отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по
местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых
органах постоянного представительства
иностранной организации), в отношении
имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, в отношении
каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения
организации, обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный
баланс, или постоянного представительства
иностранной организации, а также
в отношении имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
В случае если объект недвижимого
имущества, подлежащий налогообложению,
имеет фактическое местонахождение
на территориях разных субъектов
Российской Федерации либо на
территории субъекта Российской
Федерации и в территориальном
море Российской Федерации (на
континентальном шельфе Российской
Федерации или в исключительной
экономической зоне Российской
Федерации), в отношении указанного
объекта недвижимого имущества
налоговая база определяется
отдельно и принимается при
исчислении налога в соответствующем
субъекте Российской Федерации
в части, пропорциональной доле
балансовой стоимости объекта
недвижимого имущества на территории
соответствующего субъекта Российской
Федерации.
Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостоятельно
в соответствии с настоящей
главой.
Среднегодовая (средняя) стоимость
имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый
(отчетный) период определяется как
частное от деления суммы, полученной
в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества
на 1-е число каждого месяца
налогового (отчетного) периода и
1-е число следующего за налоговым
(отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном)
периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база в отношении
каждого объекта недвижимого
имущества иностранных организаций,
принимается равной инвентаризационной
стоимости данного объекта недвижимого
имущества по состоянию на 1 января
года, являющегося налоговым периодом.
Налоговый
период. Отчетный период
Налоговым периодом признается
календарный год.
Отчетными периодами признаются
первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного
года.
Налоговая
ставка
Налоговые ставки устанавливаются
законами субъектов Российской
Федерации и не могут превышать
2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости
от категорий налогоплательщиков
и (или) имущества, признаваемого
объектом налогообложения.
Налоговые
льготы
Освобождаются
от налогообложения:
организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы - в отношении имущества,
используемого для осуществления
возложенных на них функций;
религиозные организации - в отношении
имущества, используемого ими
для осуществления религиозной
деятельности;
общероссийские общественные организации
инвалидов (в том числе созданные
как союзы общественных организаций
инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители
составляют не менее 80 процентов,
- в отношении имущества, используемого
ими для осуществления их уставной
деятельности;
организации,
уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов указанных
общероссийских общественных организаций
инвалидов, если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 процентов, а их доля в
фонде оплаты труда - не менее 25 процентов,
- в отношении имущества, используемого
ими для производства и (или) реализации
товаров (за исключением подакцизных
товаров, минерального сырья и иных
полезных ископаемых, а также иных
товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации
по согласованию с общероссийскими
общественными организациями инвалидов),
работ и услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,
единственными собственниками, имущества
которых являются указанные общероссийские
общественные организации инвалидов,
- в отношении имущества, используемого
ими для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов,
а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации, основным видом деятельности
которых является производство
фармацевтической продукции, - в
отношении имущества, используемого
ими для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных
для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями;
организации - в отношении объектов,
признаваемых памятниками истории
и культуры федерального значения
в установленном законодательством
Российской Федерации порядке;
организации - в отношении ядерных
установок, используемых для научных
целей, пунктов хранения ядерных
материалов и радиоактивных веществ,
а также хранилищ радиоактивных
отходов;
организации - в отношении ледоколов,
судов с ядерными энергетическими
установками и судов атомно-технологического
обслуживания;
организации - в отношении железнодорожных
путей общего пользования, федеральных
автомобильных дорог общего пользования,
магистральных трубопроводов, линий
энергопередачи, а также сооружений,
являющихся неотъемлемой технологической
частью указанных объектов. Перечень имущества,
относящегося к указанным объектам, утверждается
Правительством Российской Федерации;
организации - в отношении космических
объектов;
имущество специализированных протезно-ортопедических
предприятий;
имущество коллегий адвокатов,
адвокатских бюро и юридических
консультаций;
имущество государственных научных
центров;
организации в отношении имущества,
учитываемого на балансе организации
- резидента особой экономической
зоны, в течение 5 лет с момента
постановки имущества на учет;