МСФО №21 "Влияние изменений валютных курсов"

 
 
 
 
 
 
 

Реферат 
 

по дисциплине: «Международные стандарты учета  и финансовой отчетности» 

на тему: «МСФО №21 «Влияние изменений валютных курсов»». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

, 2011 г.  

Содержание 

Введение…………………………………………………………..….…..….…….3

МСФО  №21 «Влияние изменений валютных курсов»…………………………4

     1. Основное положение МСФО № 21. Функциональная валюта……….4

     2. Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты……………………………………………………………………..……..14

Список  используемой литературы ……. ………………………………………21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Введение.

        Данный стандарт следует применять  при учете операции в иностранной  валюте и переводе финансовой  отчетности зарубежных подразделений,  которые включаются в финансовые  отчеты предприятия путем консолидирования.

        Операции в иностранной валюте должна отражаться в валюте отчетности путем применения к сумме иностранной валюты курса обмена (курса спот), который существовал между валютой отчетности и иностранной валютой на день операции.

        На каждую дату отчета необходимо представлять информацию отвечающую следующим требованиям: статьи в иностранной валюте должны отражаться с использованием конечного курса; неденежные статьи, которые учитываются по исторической стоимости в иностранной валюте, следует отражать, используя курс обмена валюты на дату совершения операции; неденежные статьи, которые учитываются по справедливой стоимости, установленной в иностранной валюте, следует отражать, используя курсы обмена валюты, которые существовали на момент определения стоимости.

        Курсовые разницы, возникающие  в результате расчета по денежным  статьям, следует признать как  доходы или расходы того периода,  в котором они возникли.

        Основные положения данного стандарта  в отношении учета курсовых  разниц предусмотрены Положением №205-П и другими нормативными документами Банка России. 
 
 
 
 
 
 

МСФО  №21 «Влияние изменений  валютных курсов»

1. Основное положение МСФО № 21. Функциональная валюта.

        Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой,  двумя способами. Она может провести операции в иностранной валюте или иметь зарубежные филиалы. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежные структуры в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных структурных подразделений пересчитываться в валюте отчетности компании.

        Главным вопросом в учете операций  в иностранной валюте и зарубежных  структур состоят в том, чтобы  определить, какой курс использовать  и как признавать в финансовой  отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

       МСФО №21 применяется в следующих  ситуациях:

• для учета операций в иностранной валюте;
• при пересчете финансовой отчетности зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.

        Положения МСФО №21 не затрагивают  вопросов учета при хеджировании  валютных статей, кроме классификации  разницы обменных курсов, возникающей  по валютному обязательству, учтенному  в качестве страховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода, рассматриваются в МСФО №39 «Финансовый инструмент: признание оценка».

        Настоящий стандарт не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность, и не касается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователя, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей. 

        Следующие термины используются  в настоящем стандарте в указанных  значениях.

        Зарубежная деятельность – это дочерняя компания, ассоциированная или совместная компания, или филиал отсчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отсчитывающая компания, стране.

        Зарубежная компания – это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отсчитывающейся компании.

        Валютная отчетность – это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

        Иностранная валюта – это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

        Валютный курс – коэффициент для обмена одной валюты на другую.

        Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

        Функциональная валюта – это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

        Операции в иностранной валюте – операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получения и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и покупка активов, появление и погашение обязательств.

        Конечный курс – текущий валютный курс на отчетную дату.

        Справедливая стоимость – та сумма, на которую модно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

        Денежные статьи – имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или определимыми суммами единиц валюты.

        Чистая инвестиция в зарубежной деятельности – величина доли отсчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности.

        Текущий валютный курс – обменный курс для немедленных расчетов.

        На каждую отчетную дату:

• статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
• неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса (курса спот) на дату совершения операции;
• неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливости стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.

        Балансовая стоимость статьи  определяется в  соответствии  с МСФО. Например, определенные финансовые  инструменты, основные средства могут изменяться по справедливой или фактической стоимости приобретения. Независимо от того, как определяется балансовая стоимость – на основе фактической или справедливой стоимости, - получаемые таким образом суммы для валютных статей затем представляются в валюте отчетности.

        В том случае, когда актив является  неденежным активом и оценивается  в иностранной валюте, его балансовая  стоимость определяется путем  составления:

• себестоимость либо балансовая стоимость по курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости;
• возможной чистой стоимости продаж либо возмещаемой суммы, пересчитанной по обменному курсу, на дату определения этой величины, например по конечному курсу на отчетную дату.

   Правила признания и оценки валютных операций:

• признание действующего валютного курса на дату операции (курс спот);
• если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то соответствующие денежные статьи должны быть перечислены по конечному курсу;
• курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;
• неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу спот на дату совершения операции;
• неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу спот на дату оценки;
• в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих правилах включаться в балансовую стоимость актива.

        МСФО №21 устанавливает правила  признания и методы учета курсовой  разницы валютных курсов при  осуществлении операции в иностранной  валюте.

     Для учета курсовой разницы, возникающей в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и не могут быть урегулированы, применяется нормативный метод

        Курсовая разница, возникающая  при погашении денежных статей  или представлении в финансовой  отчетности денежных статей компании  по курсам, отличным от тех,  по которым они были первоначально  признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в период ее возникновения.

        Курсовая разница возникает в  результате изменения обменного  курса в период между датой  совершения операции и датой  погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляется в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

        Согласно разрешенному альтернативному  методу стоимость актива, купленного  за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую компания в конечном счете должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

        Курсовая разница может возникать  в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений – затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива. 

        Курсовая разница не включается  в балансовую стоимость актива, когда компания может погасить  или хеджировать обязательство  в иностранной валюте, возникшее  при приобретении актива. Однако  курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено и у компании нет практических средств хеджирования, например когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты.

        Курсовая разница, возникающая  по денежной статье, по существу, составляет часть чистых инвестиций  в зарубежную компанию, должна  классифицироваться в финансовой  отчетности компании как собственный  капитал вплоть до реализации  инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход.