МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

     Аналоговых  нормативных актов. В добровольном порядке.

     В отсутствие конкурентного МСФО, которое  применятся к операции, прочему событию или условию, компания может применить учетную политику из самых последних нормальных документов других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета.

     Если, следуя изменению такого нормативного документа, компания решает изменить учетную политику, такое изменение учитывается и раскрывается как добровольное изменение.

     Перспективного  применения, если стандарты содержат такие указания или в других случаях, описанных ниже.

      Перспективное применение изменений, это изменения, вносимые в учетную политику и применяемые к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика и признания их в текущем и будущих периодах, без ретроспективного пересчета показателей прошлых периодов. Изменение в учетной политики должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена.

Следующие действия не являются изменением в учетной политике и не требуют ретроспективного пересчета:

      - принятие учетной политики для  событий или операций, отличающихся  по существу от ранее происходивших  событий или операций, учет которых не определен в учетной политике;

      - принятие учетной политике для событий или операций, которые были несущественными ранее или не происходили вообще.

      Если  новый стандарт применяется компанией  досрочно, относительно даты вступления в силу, то компания не производит ретроспективный пересчет всех показателей, регламентируемых этих стандартов. При этом она обязан указать в Пояснительной записке, что ретроспективно пересчет не производился.

      Следует обратить внимание, что первоначальное применение политики учета активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСБУ(IAS) №16  и МСБУ(IAS) №38 считается изменением учетной политике, но рассматривается как процесс переоценки, проводимый по правилам, указанных стандартов, а не МСБУ(IAS) №8, т.е. если компания решила изменить метод учета ОС и (или) НМА с одного метода (по исторической стоимости) на другой метод (по справедливой стоимости), то такая операция будет признаваться переоценкой и применятся перспективно, без ретроспективного пересчета показателей.

      Ретроспективное применение – применение требования МСФО, путем пересчета статей с  того периода в котором возникли впервые несоответствия учета и  отчетности требования МСФО, а пересчитанные  статьи событий и сделок должны восприниматься так, как если бы они отвечали требованиям МСФО с момента их первоначального признания в учете.

При этом, показатели финансовой отчетности, как  за текущий период, так и за все  прошлые периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, т.е. с момента признания изменяемых операций.

      Если  ретроспективному пересчету будет  продолжать производственное оборудование, амортизация которого учитывается  в стоимости незавершенного производства, то пересчету должны быть подвергнуты  следующие статьи:

      - незавершенное производство;

      - готовая продукция;

      - себестоимость реализованной готовой  продукции;

      -прибыль  текущая и нераспределенная;

      - текущие и отложенные налоги  на прибыль. Которые пересчитываются  в соответствии с МСБУ №8, а  не МСБУ №12.

      К изменению в учетной политике, требующих ретроспективного пересчета относятся в т.ч.:

      - переход от способа капитализации  затрат по займам к способу  отнесению их к текущим расходом;

      - исправление ошибок прошлых периодов, выявленных самостоятельно или внешним аудитором;

      - изменение сегментов деятельности;

      - переход от операционной аренды  к финансовой;

      - изменение форматов отчетности  и т.п.

Ретроспективный пересчет – трудоемкий процесс и  он может не применяться, если практический не неосуществим. Следует учитывать, что МСБУ №8 дает возможность обосновать значительное количество вариантов  избежать ретроспективного пересчета.

Применение, какого – либо требования представляется практически невозможным, когда компания не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенный предшествующих периодов практически не возможно ретроспективно применить изменения в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:

      - эффект ретроспективного применения  или ретроспективного пересчета  не может быть определен (нет  достаточных данных за прошлые  периоды);

      -  ретроспективное применение  или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде (невозможность установить какие цели ставило руководство при проведении той или иной операции);

      - ретроспективное применение  или  ретроспективный пересчет требует значительных расчетов оценок, и невозможности объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая:

      1)предоставляет  сведения об условиях, существовавших  на дату, на которую эти суммы  должны быть признаны, измерены  или раскрыты;

      2)была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску;

      3)была  бы отделена от другой информации.

      При установлении невозможности пересчета, следует применить метод разовой  корректировки входящих сальдовых  остатков отчетного периода, которые регулируются за счет собственного капитала (резервы, нераспределенная прибыль и т.п.) и формируется отдельной статьей, а отчете о движении капитала.

      Любая полученная корректировка должна представляется в отчетности как корректировка  сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

      Следует учитывать, что «творческое» применение «переходных положений» МСФО позволяет  практически не производить ретроспективный пересчет и начать применение новой учетной политики с текущего периода, достаточно заявить, что компания признает «непрактичным» пересчет, одного необходимого аргументировать такое заявление.

      Необходимо  отметить, что стандарт КМСФО не объясняют, почему в одних ситуациях требуется ретроспективное применения, а другие – нет, поэтому перед тем как начать перерасчет, внимательно изучите переходные положения конкретного МСФО т.к. вполне возможно в конкретной ситуации перерасчета можно избежать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ИЗМЕНЕНИЕ В РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНКАХ 

     2.1 Различие между Учетной политики и расчетными оценками 

     МСБУ  № 8 определяет Учетную политику на конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые  предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности, устанавливаемые каждым МСФО и раскрытыми в Учетной политике.

     Понятие же расчетных оценок стандартом не дано, поэтому его возможно определить только косвенно, т.е. на основании понятия  изменение в расчетных оценках, которые означают корректировку балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которые возникают в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

     Изменения в расчетных оценках возникают  в результате появления новой  информации или развития событий, которые  соответственно, не являются корректировками  ошибок или изменениями в Учетной  политике.

     Таким образом, учетные оценки по своему характеру представляют собой не конкретные принципы и правила, а ориентировочные, временные показатели, установленные на основании профессионального суждения и при отсутствии полной информации, которые возможно придется пересмотреть по мере поступления новой более полной информации. 

     2.2 Результаты изменений расчетных оценок 

     К изменениям в расчетных оценках, которые применяются перспективно, без пересчета отчетности прошлых  периодов и в дальнейшем могут  быть пересчитаны относятся:

     1) применение Учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операции, прочих событий или условий, ранее имевших место в:

     - изменение сроков и методов  амортизации ОС и НМА;

     - пересмотр суммрезервов по сомнительным  и безнадежным требованиям;

     - пересмотр справедливой стоимости  финансовых активов или финансовых  обязательств;

     - изменение расчетной оценки чистой  цены продаж запасов;

     - переоценка активов по справедливой  стоимости;

     - создание оценочных резервов( отпуска,  гарантии, безнадежные долги и т.п.);

     - оценка амортизируемой и ликвидационной  стоимости внеоборотных активов;

     - оценка эксплуатационной ценности  активов;

     - оценка возможных потерь от  судебных процессов;

     - оценка сумм начислений по  расходам, совершенным в текущем  периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;

     - оценка морального износа запасов;

     - оценка гарантийных обязательств;

     - оценка авансов и предоплат  по налогам, сборам и другим  платежам в бюджет;

     - изменение сроков полезного использования  внеоборотных активов;

     - изменение валюты представления  отчетности и т.п.

     2) применение новой Учетной политики  в отношении операции, событий  или условий, которые ранее  не имели место или были  несущественными.

     Если  невозможно аргументировано отличить изменения в Учетной политике от изменений в бухгалтерских оценках, без ретроспективного пересчета.

     Результат изменения в расчетных оценках  должен включаться при определении  чистой прибыли или убытка в:

     - периоде, когда произошло изменение,  если оно влияет только на  данный период;

     - периоде, когда произошло изменение,  и в будущих периодах, если  оно влияет как на этот, так  и на будущие периоды.

     Изменение в расчетных оценках может  влиять только на текущий период или  на текущий и будущий периоды.

     Результаты  изменений в расчетных оценках должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные расчетные значения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ОШИБКИ  ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ 

     3.1Классификация ошибок 

     Ошибки  прошлых периодов означают пропуски искажения в финансовой отчетности компании для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

     - имелась в наличии, когда финансовая  отчетность за периоды была  утверждена к выпуску (такая информация фактически была, но по незнанию или халатности бухгалтер ее не использовал);

     - могла обоснованно ожидаться  быть полученной и рассмотренной  в ходе подготовки и представления  этой финансовой отчетности.

     Ошибки  могут быть допущены в отношении признания, измерения, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности.