Модели учета основных хозяйственных процессов

 

Тема  «Модели учета основных хозяйственных процессов»

1 Учет процесса заготовления

2 Учет процесса производства

3 Учет процесса продаж

Вопрос 1. Учет процесса заготовления

 Первой стадией  кругооборота хозяйственных средств  является процесс заготовления – совокупность хозяйственных операций по  приобретению и доставке предметов труда на склад предприятия.

Цель процесса снабжения  – обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами для производства продукции, обслуживания и управления.

Приобретение	Заготовление	Доставка
Предметы труда (материалы)	Расходы по заготовлению и доставке
Покупная стоимость	Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР)
Фактическая себестоимость  приобретенных материалов

Организации приобретают у поставщиков  материалы в соответствии с заключенными договорами по покупным (договорным) ценам, кроме того, в процессе снабжения предприятие несет расходы по заготовлению и доставке материалов. Эти расходы называются транспортно-заготовительными.

Фактическая себестоимость заготовленных материалов = Покупная стоимость + ТЗР

Покупная стоимость  прямо пропорциональна объему приобретенных  материалов,  ТЗР не определяют натурально-вещественный состав приобретенных материалов, а  только увеличивают их стоимость.

Состав ТЗР регламентирован  нормативными документами:

• транспортные расходы (расходы по доставке всеми видами транспорта со всеми дополнительными сборами);
• стоимость погрузо-разгрузочных работ (заработная плата грузчиков, расходы по содержания и эксплуатации погрузо-разгрузочных механизмов);
• расходы, связанные с экспедицией грузов, (сопровождение, командировочные расходы экспедиторов);
• прочие (страхование, потери в пути в пределах норм естественной убыли, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на содержание заготовительных складов).  

Задачи бухгалтерского учета процесса снабжения:

- определение объема  заготовленных материалов в натуральном  и стоимостном измерениях;

- исчисление фактической  себестоимости приобретенных материалов;

- обеспечение сохранности  материалов при заготовлении, доставке, хранении.

Материалы поступают  на предприятие в сопровождении  документов поставщиков ( счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные). На складе предприятия материалы приходуются, при этом материально-ответственные лица (МОЛ) выписывают соответствующие первичные документы (приходный ордер или акт приемки материалов). Отпуск материалов осуществляется по первичным  расходным документам установленной формы (лимитно-заборные карты, требования-накладные).

Текущий аналитический  учет ведется на складе МОЛ в регистрах аналитического учета – карточках складского учета материалов в натуральных  (натурально-стоимостных) измерителях в номенклатурном разрезе, то есть в разрезе наименований.

Текущий синтетический учет ведется на активном балансовом  счете 10 «Материалы», по дебету – поступление, по кредиту – расход, отпуск на сторону.

Текущий учет ТЗР, как правило,  в номенклатурном (аналитическом) разрезе не ведется. ТЗР собираются обособленно  в целом по всем приобретенным материалам, а в конце месяца распределяются между израсходованными материалами и их остатком на конец месяца пропорционально их покупной стоимости.

Распределение ТЗР производят в конце месяца. Для этого :

1. определяют средний % ТЗР

                    ТЗР нач. м-ца+ТЗР за м-ц

Ср.%ТЗР=--------------------------------------- ; 

                    ПС ост.м-в+ПС(+м-в) за м-ц

где: ПС – покупная стоимость материалов.

                                  

 

2. Определяют долю ТЗР, относящуюся к израсходованным материалам:

                                                                                    ПС(-М) х ср%ТЗР

Доля ТЗР на израсходованные материалы (-М)=-------------------------

                                                                    100%

3. Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов

Фактическая себестоимость израсходованных материалов = Покупная стоимость израсходованных материалов + доля ТЗР.

Варианты учета процесса заготовления:

1. Учет заготовления с использованием счета 10 "Материалы".

 

Пример 1. Учет заготовления материалов с использованием счета 10.

Остаток материалов на начало месяца:

по фактической себестоимости - 12600,

в покупных ценах  - 10000.

Журнал регистрации  хозяйственных операций

 

№	Содержание операции	Сумма	Корреспонд-я счетов
			Д	К
1	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие на склад материалы: покупная стоимость 59000, в том числе НДС – 9000 руб.
2	Принят к оплате счет за доставку материалов на 2360, в том числе НДС - 360
3	НДС принят к налоговому вычету
4	Утвержден авансовый  отчет экспедитора, сопровождавшего  материалы	620
5	Оплачены все счета  поставщиков
6	Начислена заработная плата  грузчикам за разгрузку материалов	3000
7	Начислены страховые взносы в размере 34%
8	Отпущены материалы: -на изготовление продукции -на общехозяйственные  нужды	32000 7000
9	Определить и списать по назначению ТЗР

 

 

Счет 10 «Материалы»                                                              

№	ПС	ТЗР	Факт с/с	№	ПС	ТЗР	Факт с/с
Сн
об				об
Ск

 

 

 

 

 

Вопрос 2.  Учет процесса производства

Центральное место в кругообороте хозяйственных средств занимает процесс производства. С одной  стороны – это процесс производственного потребления предметов труда (материальные затраты), средств труда (амортизация), труда (заработная плата и ЕСН), а с другой – совокупность хозяйственных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Расходы процесса производства

Расходы технологического процесса			Расходы по управлению и  обслуживанию
Попродуктные затраты	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭМО)		Отдельное структурное  подразделение	Предприятие в целом
прямые	к о с в е н н ы е
Основные			Накладные
Д 20		Д 25/1	Д 25/2	Д 26
		РСЭМО	цеховые	Общехозяйственные
И З Д Е Р Ж  К И    П Р О И З  В О Д С Т В А
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО			ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
Инвентаризация + Оценка			Фактическая производственная себестоимость

 

Задачи  бухгалтерского учета процесса производства:

• своевременное, достоверное и полное отражение фактических затрат по производству продукции;
• определение объема незавершенного производства;
• определение потерь от брака;
• расчет фактической производственной себестоимости всего объема произведенной продукции (отдельного вида и единицы).

Состав производственных затрат многообразен, отдельные виды затрат оказывают различное влияние  на формирование себестоимости продукции. Научно обоснованная группировка производственных затрат определяет методологические основы планирования и учета издержек производства.

Структура промышленного  предприятия:

- цеха (основного и  вспомогательного производств);

-аппарат управления (заводоуправление).

 

 

Классификация производственных затрат

№	Признак групп-ки	Назначение группировки	Группы затрат	Примечание
1	2	3	4	5
1	Место возникновения  затрат	Где возникли затраты	Затраты цехов основного, вспомогательного производство, аппарата управления	Группировка обеспечивает определение с/с продукции отдельных производств
2	Элемент затрат	Что потреблено в производстве	1-Матер.затраты 2-Расходы на оплату  труда 3-Отчис. на соц.нужды                                  (ЕСН) 4-Амортизация  5-Прочие	Элемент затрат - однородный неделимый вид затрат. В текущем учете определяет кредит счетов (К 10,70,69,02) Состав элементов определен  в ПБУ  10/99 «Расходы организации»
3	Статья калькуляции (статья затрат)	Отражает целевое назначение затрат и порядок исчисления себестоимости	Типовая номенклатура статей затрат: 1-сырье и материалы 2-топливо и энергия  на технол.цели 3-з/пл производственных рабочих 4-страховые взносы от з/пл производственных рабочих 5-РСЭМО 6-общепроизвод-ные (цеховые) расходы 7-общехоз-е расходы Фактическая производственная себестоимость готовой продукции	Перечень статей затрат, их состав, методы распределения между  видами продукции определены отраслевыми  инструкциями   1-4 прямые 5-8 косвенные 1-5 основные 6-8 накладные
4	Способ включения затрат в себестоимость отдельных наименований продукции	Показывает связь  затрат с отдельными наименованиями выпускаемой продукции	Прямые Косвенные	Прямые затраты - связаны с изготовлением конкретного вида выпускаемой продукции и относятся в его себестоимость прямым путем, т.е. на основании первичных документов (ШПЗ) Косвенные затраты - вызваны изготовлением двух и более наименований продукции и включаются в себестоимость каждого наименования   расчетным (косвенным) путем
5	Технико-экономи ческое содержа ние затрат	Определяет целевое  назначение и направление затрат, т.е. их отношение к технологическому процессу	Основные расходы Накладные расходы	Основные расходы обусловлены  технологическим процессом Накладные расходы связаны  с управлением и обслуживанием  предприятия: -на уровне отдельного  структурного подразделения (цех)- общепроизводственные - по предприятию в целом -общехозяйственные
6	Состав затрат	Определяет степень  однородности затрат	Одноэлементные Комплексные	Комплексные затраты состоят из разных элементов затрат, имеющих единое целевое назначение
7	Отноше ние к объему производ ства	Определяет зависимость  расходов от объема произведенной продукции	Переменные затраты Условно-постоянные затраты	Переменные затраты  прямопропорциональны объему выпущенной продукции Условно-постоянные –  не зависят или мало зависят от объема производства
8	Отноше ние  к плану	Отражают целесообразность расходов	Планируемые Непланируемые  (непроизводительные)	Брак в производстве, недостачи, потери от простоев
9	Отноше нию к отчетному периоду	Отражает отношение  затрат к текущему отчетному периоду	Предварительные   Текущие Последующие	96 - резерв предстоящих  расходов Д производственных счетов 97 - Расходы будущих  периодов