Международный стандарт финансовой отчетности МСФО № 41 – Сельское хозяйство»

     3. Оценка сельскохозяйственной продукции при признании в учете 

     Согласно  МСФО (IAS) 41 сельскохозяйственная продукция, так же как и биологические  активы, должна признаваться в учете  в оценке по справедливой стоимости  за минусом предполагаемых сбытовых расходов. Аналогично с порядком признания биологических активов, несоответствие справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции ее себестоимости, то есть сумме затрат организации на ее (продукции) получение, делает необходимым отражение прибылей или убытков при признании продукции в учете. [4; стр.25]

     В соответствии с МСФО (IAS) 41 сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических  активов компании, следует оценивать  по справедливой стоимости, установленной  на момент сбора урожая, за вычетом  предполагаемых сбытовых расходов. Напомним, что в состав затрат по сбыту не включаются транспортные и иные затраты по доставке продукции на рынок, поскольку их следует учитывать при определении справедливой стоимости. К затратам по сбыту относятся:

     комиссионные  посредникам (брокерам и дилерам);

     сборы товарных бирж;

     налоги  и пошлины, взимаемые в связи  с переходом права собственности  на продукцию.

     Оценка  по справедливой стоимости выступает  первоначальной стоимостью продукции, с этого момента начинает применяться  МСФО (IAS) 2 "Запасы" или иной стандарт (например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", если данная продукция, например, спиленный лес, используется в строительстве переправы, моста или дома).

     При этом в Стандарте указывается, что  одним из его наиболее важных положений является тезис о том, что справедливую стоимость сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора всегда можно определить достаточно обоснованно, тем самым в МСФО фактически запрещается признавать сельскохозяйственную продукцию в момент ее сбора в оценке по себестоимости. Таким образом, при оприходовании сельскохозяйственной продукции всегда признается доход на величину первоначальной стоимости продукции, в то время как затраты на "производство" данной продукции относятся на расходы отчетного периода в момент их возникновения. Таким образом, если величина справедливой стоимости, приходуемой в момент сбора сельскохозяйственной продукции, за минусом предполагаемых сбытовых расходов отличается от фактической себестоимости ее получения, то соответствующий финансовый результат (прибыль или убыток) сформируется непосредственно в отчете о прибылях и убытках. [5; стр.41]

     Существенно, что МСФО (IAS) 41 не регламентирует порядок  отражения в отчете о прибылях и убытках соответствующих затрат на производство сельскохозяйственной продукции и дохода, возникшего в связи с ее оприходованием. Отметим, что затраты на получение продукции, допустим, молока, практически сложно обоснованно отделить от затрат на содержание биологического актива - молочного стада, поскольку даже процесс сбора продукции - доение (предполагающий использование объектов основных средств - доильных аппаратов - а значит, и учет их амортизации) - обеспечивает жизнедеятельность стада. Поэтому затраты на "производство" продукции целесообразно включать в отчет о прибылях и убытках по мере их возникновения по статье операционных расходов, а доход от оприходования продукции - по статье прочих операционных доходов, что дополнит информацию о результатах продажи сельскохозяйственной продукции, представленной по статьям "Выручка" и "Стоимость проданной продукции". 
 
 
 
 

     4. Представление и раскрытие информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в отчетности 

     Биологические активы 

     Рассмотрение  биологических активов и сельскохозяйственной продукции как самостоятельных  объектов учета делает необходимым  формулировку специальных правил представления  информации о них в бухгалтерской  отчетности организаций. Самое важное из этих требований заключается в обязательности обособленного представления информации о данных объектах учета, что позволяет пользователям отчетности более адекватно воспринимать специфику финансового положения владеющих такими активами фирм.

     Рассматриваемый подход воплощается в том, что раздел "представление информации" Стандарта содержит единственное предписание, которое звучит следующим образом: "компания должна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса".

     Относительно  правил раскрытия информации о принадлежащих  организации биологических активах  МСФО (IAS) 41 указывает на то, что компания должна дать описание каждой группы биологических  активов, отражаемых на ее балансе. [6; стр.19]

     Согласно  Стандарту подлежащая раскрытию информация может быть представлена в форме словесного описания или в цифрах.

     МСФО (IAS) 41 рекомендует представление  количественной информации о каждой группе биологических активов с  разграничением потребляемых и плодоносящих, а также зрелых и незрелых биологических активов. Например, сначала организация может раскрыть балансовую стоимость в разрезе потребляемых и плодоносящих биологических активов. Далее балансовая стоимость разделяется между зрелыми и незрелыми активами. Представленная в таком виде информация может оказаться полезной пользователям отчетности, например, при оценке распределения планируемых денежных потоков во времени.

     При этом ведущая учет фирма должна в  обязательном порядке раскрывать принципы, лежащие в основе используемой классификации биологических активов.

     К потребляемым биологическим активам  Стандарт относит активы, которые  собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в  виде биологических активов.

     Примерами потребляемых биологических активов  являются крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, рыба в рыбоводческих хозяйствах, зерновые культуры (например, кукуруза, пшеница), а также деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины.

     Плодоносящие  биологические активы определяются МСФО (IAS) 41 как все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми; например, крупный рогатый скот молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья, а также деревья, предназначенные для заготовки дров без вырубки деревьев. Плодоносящие биологические активы - это самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция. [6; стр.21]

     Согласно  МСФО (IAS) 41 биологические активы можно  разделить на зрелые и незрелые. Зрелые биологические активы - это  активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции (потребляемые биологические активы), либо могут обеспечить сбор продукции на регулярной основе (плодоносящие биологические активы). Также в соответствии со Стандартом компании следует описать характер своей деятельности по каждой группе биологических активов.

     Согласно  требованиям МСФО (IAS) 41 организации  следует раскрыть динамику балансовой стоимости биологических активов  за отчетный период, исходя из произошедших изменений. Здесь следует показать:

     (a) прибыль или убыток от изменений  справедливой стоимости за вычетом  предполагаемых сбытовых расходов;

     (b) прирост стоимости в связи  с покупками активов;

     (c) уменьшение стоимости в связи  с реализацией активов;

     (d) уменьшение стоимости в связи  со сбором продукции;

     (e) прирост стоимости в результате  объединения бизнеса;

     (f) чистые курсовые разницы, возникающие  в связи с пересчетом финансовой  отчетности зарубежной компании;

     (g) прочие изменения.

     Говоря  о раскрытии такой информации в отчетности, следует отметить, что справедливая стоимость биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов может меняться в связи с изменениями как физических свойств, так и цен на рынке. Раскрытие информации об изменении физических свойств отдельно от информации об изменении цен позволяет оценить результаты деятельности за текущий период и перспективы на будущее, особенно когда производственный цикл превышает один год. [2; стр.57]

     В таких случаях организации рекомендуется  раскрывать - в разрезе групп активов или иным способом - сумму изменения в справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов, которая учитывается при определении чистой прибыли или убытка в связи с изменениями физических свойств и в связи с изменениями цен. Данная информация, как правило, менее полезна, когда производственный цикл меньше одного года (например, при выращивании кур или зерновых культур).

     В результате биотрансформации также  происходит целый ряд изменений  физических свойств - рост, дегенерация, производство продукции и воспроизводство - каждое из которых поддается наблюдению и оценке. Каждое из изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами. Изменение справедливой стоимости биологического актива, возникающее в связи со сбором сельскохозяйственной продукции, также представляет собой изменение физических свойств.

     Сельскохозяйственная  деятельность часто связана с  проблемами, обусловленными неблагоприятным  климатом, заболеваниями растений и  животных, природными катаклизмами. Если происходит событие, которое в силу своего масштаба, характера или влияния является существенным для понимания результатов деятельности организации за период, характер и величина соответствующих статей доходов и расходов подлежат раскрытию согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки". Примеры таких событий - вспышка опасного заболевания, наводнение, сильная засуха, морозы, нашествие насекомых.

     Сельскохозяйственная  продукция

     В части сельскохозяйственной продукции, согласно МСФО (IAS) 41, организация должна раскрыть информацию о методах и существенных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а также справедливой стоимости каждой группы биологических активов. Также в отношении сельскохозяйственной продукции, собранной в течение периода, организации следует раскрывать рассчитанную в момент сбора справедливую стоимость за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

     В отчетности компании необходимо раскрыть объем производства сельскохозяйственной продукции в течение отчетного периода.

     Биологические активы, по которым  невозможно определить справедливую стоимость

     Отдельные положения Стандарта посвящены  раскрытию дополнительной информации о биологических активах, справедливую стоимость которых невозможно определить с достаточной степенью достоверности. Согласно МСФО (IAS) 41, если организация в конце периода отражает биологические активы по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, то следует представить следующую информацию:

     (a) описание биологических активов;

     (b) объяснение причин, в силу которых  справедливую стоимость невозможно  определить достаточно надежно;

     (c) по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;(d) используемые методы начисления амортизации;

     (e) используемые сроки полезного  использования или нормы амортизации;

     (f) балансовую стоимость и накопленную  амортизацию (вместе с накопленными  убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

     Если  в течение текущего отчетного  периода организация отражает биологические  активы по себестоимости за вычетом  накопленной амортизации и накопленных  убытков от обесценения, следует  раскрыть также прибыли или убытки, признаваемые при выбытии таких биологических активов. Кроме того, согласно Стандарту необходимо учитывать следующие показатели, включаемые в расчет чистой прибыли или убытка и относящиеся к данным биологическим активам: