Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 Выручка

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

 

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 Выручка

тема

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЦЕЛЬ

Выручка компании - это поступления средств, от обычных видов деятельности, которые называются по - разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и роялти. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий бухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:

1. продажи товаров;

2. предоставления услуг; и

3. использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Использование другими организациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:

1. процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании;

2. роялти - платы за использование долгосрочных активов компании, и

3. дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Настоящий Стандарт не касается выручки, возникающей от:

1. договоров аренды;

2. дивидендов от инвестиций, которые учитываются согласно методу учета по долевому участию;

3. договоров страхования страховых компаний;

4. изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализация;

5. изменений в стоимости других краткосрочных активов;

6. первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов сельскохозяйственного назначения;

7. первоначального признания сельскохозяйственной продукции; и

8. добычи полезных ископаемых (Рис. 1).

    3) ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Выручка – это валовой  приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость  – та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

4. ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ

Выручка должна оцениваться  по справедливой стоимости полученного  или ожидаемого встречного предоставления.

Сумма выручки, возникающей  от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или скидок за количество, предоставляемых компанией.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СДЕЛКИ

Критерии признания, представленные в этом Стандарте, обычно применяются  отдельно к каждой сделке. Однако при  определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельно выделяемым элементам сделки для того, чтобы показать ее содержание.

Критерии признания  могут применяться одновременно к двум или более сделкам, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию сделок в целом.

6. ПРОДАЖА ТОВАРОВ

Выручка от продажи товаров  должна признаваться, когда удовлетворяются  все перечисленные ниже условия:

1. компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

2. компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

3. сумма выручки может быть надежно измерена;

4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены (Рис.2).

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность  того, что компания получит экономические  выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка соответственно признается. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Выручка и расходы, относящиеся к той же сделке или другому событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соответствием выручки и расходов. Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара встречное предоставление признается в качестве обязательства.

7. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

1. сумма выручки может быть надежно измерена;

2. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

3. стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и

4. затраты, понесенные для осуществления сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется «по мере готовности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение учетного периода.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.

8. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА

Определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно пункту 8 «при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала,  которые не ведут к увеличению капитала предприятия.  Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений». Для того чтобы определить действует ли предприятие  в качестве принципала или агента требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

1)  предприятие несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

2)  предприятие имеет риск обесценивания запасов, до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

3)  предприятие может свободно устанавливать цены, либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

4)  предприятие несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

               Предприятие действует в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой определяющей то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику (Рис. 3).

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Предприятие,  как правило,  также должно иметь эффективную  внутреннюю систему финансового планирования и отчетности.  По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Если результат операции,  предполагающей предоставление услуг,  не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

На начальных стадиях  исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата.  Тем не менее,  может существовать вероятность того,  что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции.  Поэтому выручка признается только в  той степени,  в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

Если результат операции не может быть надежно оценен и  отсутствует вероятность того,  что понесенные затраты будут  возмещены,  выручка не признается,  а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

После устранения факторов неопределенности,  препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26. 

9. ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ (РОЯЛТИ) И ДИВИДЕНДЫ

Выручка, возникающая от использования  другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в параграфе 30, когда:

1. возникновение соответствующего притока в компанию экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным; и

2. сумма выручки может быть надежно оценена.

Выручка должна признаваться на следующих основаниях:

1. проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;

2. лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора; и

3. дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

10) РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Компании следует раскрывать следующую информацию:

1. учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

2. сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

- продажи товаров;

- предоставления услуг;

- процентов;

- лицензионных платежей;

- дивидендов; и

3. сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

Эффективная доходность актива – это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива. Процентная выручка включает сумму амортизации любой скидки, премии или другой разности между первоначальной балансовой суммой долговой ценной бумаги и ее суммой на момент погашения.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность  того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки (Рис. 4).

10. ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ