Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Февраля 2012 в 17:45, монография
1.Відповідальність аудитора Висловлення думки щодо фінансової звітності на основі результатів аудиту.
Аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, оцінку відповідальності облікової політики.
Таблиця 1. Короткий зміст Міжнародного стандарту аудиту 705
Таблиця 2. Форма та зміст аудиторського звіту при висловленні модифікованої думки.
Таблиця 3. Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали.
Таблиця 4. Приклади аудиторських звітів, я яких висловлено модифіковану думку.
«МОДИФІКАЦІЇ ДУМКИ У ЗВІТІ НЕЗАЛЕЖНОГО
АУДИТОРА»
Таблиця 1. Короткий зміст Міжнародного стандарту аудиту 705
| Критерії | Коротка характеристика |
| 1. Сфера дії. | Розглядає відповідальність аудитора за надання відповідного звіту за обставин,якщо формулюючи думку згідно МСА 700, аудитор доходить висновку про необхідність модефікаціі аудиторської думки щодо фінансової звітності. |
| 2. Типи модифікованих думок. | Умовно-позитивна, негативна та відмова від висловлення думки (рішення про прийняття думки залежить від характеру питань, що призвело до модифікації, та судження аудитора щодо охопленості впливу питання на фінансову звітність). |
| 3. Дата набрання чинності. | починаючи з 15 грудня 2009 року. |
| 4. Мета. | Чітке висловлювання у відповідний спосіб модифікованої думки щодо фінансової звітності, яка є необхідною,якщо аудитор на основі аудиторських доказів доходить висновку, що фінансова звітність містить викривлення, або якщо аудитор немає можливості отримати висновки, про те що фінансова звітність не містить суттєві викривлення. |
| 5. Терміни. | Всеохоплюючий
– застосовується у контексті виправлення
на фінансову звітність або можливого
впливу на фінансову звітність виправлень,
які залишилися не виявленими через неможливість
отримати достатні докази.
Модифікована думка - умовно-позитивна, негативна та відмова від висловлення думки. |
| 6. Вимоги: | |
| - обставини за яких вимагається модифікація аудиторської думки. | Аудитор модифікує
думку в аудиторському звіті
у разі, якщо доходить висновку, що фінансова
звітність містить суттєві |
| - визначення типу модифікації аудиторської думки. | Умовно-негативна
думка - аудитор висловлює її, якщо отримавши
докази, доходить висновку, що викривлення
є суттєвими, проте не всеохоплюючими
для фінансової звітності, або немає змоги
отримати достатні докази для обґрунтування
думки, проте доходить висновку, що можливий
вплив на фінансову звітність невиявлених
викривлень, може бути суттєвим проте
не всеохоплюючим.
Негативна думка – аудитор висловлює її, якщо отримавши докази, доходить до висновку, що викривлення є одночасно і суттєвими, і всеохоплюючими для фінансової звітності. Відмова від висловлення думки – відмовляється, якщо немає можливості отримати достатні докази для обґрунтування думки, і доходить висновку, що можливий вплив на фінансову звітність викривлень є і суттєвим, і всеохоплюючим, також аудитор відмовляється від висновку за обставин, пов’язаних з численними невизначеностями, він доходить висновку, що неможливо сформувати думку щодо фінансової звітності у зв’язку з взаємодією невизначеностей та їх впливом на звітність. |
| 7. Наслідки неможливості отримання достатніх аудиторських доказів після прийняттям аудитора завдання до виконання. | 1) Аудитор повинен
вимагати зняти обмеження у керівництва,
якщо йому відомо, що управлінський персонал
встановив обмеження на обсяг аудиту,
яке призведе до необхідності умовно-позитивної
думки, або відмови від неї. У разі відмови
керівництва, аудитор повинен повідомляти
вищий орган.
2) Якщо аудитор
немає змогу отримати достатні
докази, він повинен визначити
наслідки (висловлює умовно-позитивну
думку, якщо вплив викривлень
є суттєвим, і не всеохоплюючим;
відмовляться від аудиту,якщо
вплив є і суттєвим, і всеохоплюючим,
та якщо це прийнято в |
Таблиця 2. Форма та зміст аудиторського звіту при висловленні модифікованої думки.
| Параграф | Опис |
| 1. Параграф, в якому йдеться про підставу для модифікації. | Аудитор повинен включити до аудиторського звіту параграф зі описанням питання, що призвело до модифікації. Цей параграф наводиться перед параграфом аудиторського звіту, в якому висловлена думка, і використовує заголовок «Підстава для висловлення умовно-позитивної думки», «Підстава для висловлення негативної думки», «Підстава для відмови від висвітлення думки». У разі існування суттєвого викривлення щодо сум у фінансовій звітності аудитор включає описання та кількісне визначення фінансового впливу викривлення, крім тих випадків, коли це неможливо. У разі неможливості аудитор повинен зазначити це у параграфі про підставу для модифікації. До цього ж параграфу він повинен внести спосіб викривлення розкриттів описового характеру. У результаті викривлень щодо не розкриття інформації аудитор повинен обговорити факт не розкриття з вищим керівництвом, описати характер пропущеної інформації, доказати щодо пропущеної інформації. У параграфі про підставу для модифікації аудитор повинен також зазначити причини неможливості отримання інформації (якщо такі є)та описати причини виникнення питань щодо модифікації думки. |
| 2. Висловлення думки | При модифікації думки аудитор використовує заголовок: «умовно-позитивна думка», або «негативна думка», або «відмова від висвітлення думки». Щодо умовно-позитивної думки аудитор повинен зазначити, що фінансова звітність відображає достовірно в усіх аспектах, та що вона складена відповідно до концептуальної основи. Якщо аудитор висловлює негативну думку, то він повинен зазначити, що фінансова звітність не відображає достовірно інформацію, або що фінансова звітність не була складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до концептуальної основи фінансової звітності. Якщо аудитор відмовляється від висловлювання думки, то він зазначає, що не мав можливості отримати аудиторські докази, або взагалі не висловлює думку щодо фінансової звітності. |
| 3. Описання відповідальності аудитора: | |
| - при умовно-позитивній думці, або негативній. | Якщо аудитор формує умовно-позитивну думку або негативну думку то він вносить зміни до описання відповідальності аудитора, де зазначено, що докази є достатніми та прийнятними для висловлення модифікованої аудиторської думки. |
| - при відмові висловлення думки. | Якщо відмовляється від думки, то він повинен змінити параграф, де зазначається, що аудитор отримав завдання виконати аудит фінансової звітності. Він повинен змінити описання обсягів аудиту та описання відповідальності аудитора. |
Таблиця 3. Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали.
| Розділи, що застосовуються при модифікації думок аудитора | Характеристика |
| Суттєві викривлення фінансової звітності | |
| 1. Характер суттєвих викривлень | Від аудитора вимагається зробити висновок про те, чи була отримана достатня інформація про суттєві викривлення, та вплав їх на фінансову звітність. Викривлення виникають у разі, якщо обрані облікові політики не згоджуються з застосованою концептуальною основою фінансової звітності, або фінансова звітність не відображає відповідні операції та події що забезпечує відповідне подання. Концептуальна вимога фінансової звітності часто містить вимоги до обліку та розкриття змін в обліковій політиці. |
| 2. Застосування обраних облікових політик | У застосуванні обраних облікових політик суттєві викривлення виникають у випадках, якщо управлінський персонал не застосував облікові політики відповідно до концептуальної основи фінансової звітності. |
| Неможливість отримання достатніх і належних аудиторських доказів | |
| 1. Причини | Неможливість може виникати в результаті обставин поза контролю суб’єкта господарювання, обставин що стосується характеру чи графіка роботи аудитора, або обмежень установлених правлінським персоналом |
| 2. Обставини | Поза контролем суб’єкта господарювання можуть бути такі обставини - облікові записи були знищені, або вилучені урядовими органами. Що стосується графіку роботи аудитора то можуть бути такі обставини – аудитор немає можливості отримати достатні докази щодо фінансової інформації, недостатні виконання процедур та часові рамки. |
| 3. Наслідки | Можливість відмови від аудиту може залежати від етапу завершеності завдання. Відмова неможлива, якщо аудитор зобов’язаний продовжувати завдання. Аудитор також повинен повідомити регулятивним органам чи суб’єктам господарювання про відмову аудиту. |
| Відмова від висловлення думки | |
| Приклади, що суперечать негативній думці аудитора | Висловлення не модифікаційних думок аудитора, щодо фінансової звітності складеної відповідно до концептуальної основи звітності, відмова від висловлення думки щодо результатів діяльності та руху грошових коштів, та де це доречно і висловлення модифікаційною думки щодо фінансового стану. |
| Повідомлення інформації вищим органам | |
| Порядок | Аудитор повідомляє про намір внести модифікацію та про причини модифікації, узгоджує питання, що призводять до модифікації та має змогу отримати додаткову інформацію про питання що призводять до модифікації |
Таблиця 4. Приклади аудиторських звітів, я яких висловлено модифіковану думку.
| Характеристики | АУДИТОРСЬКІ ЗВІТИ | ||||||
| Аудиторський звіт, в якому висвітлено умовно-позитивну думку, в зв’язку з викривленням думки | Аудиторський звіт, в якому висвітлено негативну думку, в зв’язку з викривленням думки | Аудиторський звіт, в якому висвітлено умовно-позитивну думку, в зв’язку з неотриманням достатніх доказів. | Аудиторський звіт, в якому висвітлено умовно-позитивну думку, в зв’язку з неотриманням достатніх доказів щодо одного елемента | Аудиторський звіт, в якому висвітлено умовно-позитивну думку, в зв’язку з неотриманням достатніх доказів щодо кількох елементів | |||
| 1.Відповідальність аудитора | Висловлення
думки щодо фінансової звітності
на основі результатів аудиту.
Аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, оцінку відповідальності облікової політики. | ||||||
| 2.Відповідальність управлінського персоналу | Несе відповідальність за подання цієї звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, та що контрольне містить суттєвих викривлень або помилок. | ||||||
| 3.Підстави висловлення думки | Зазначається вартість запасів, їх конкретний аналіз, записи щодо облікових записів, ін. Формується умовно-позитивна думка. | Зазначається негативна думка внаслідок надання несправедливої або недостовірної інформації щодо фінансових результатів, руху коштів. | Зазначається,чому було не отримано достатні докази щодо фінансового результату. Формується умовно-позитивна думка. | Зазначається підстави не встановлювання думки щодо фінансової звітності,руху коштів | Зазначається підстави та причини не формування думки щодо звітності,аналіз помилок, допущенних у обліку. | ||