Международные стандарты

   1.История МСФО. Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо  вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие  «общепризнанные принципы бухгалтерского учета»,  но  пошли дальше  последних в разработке  стандартных норм по отражению в ФО новых явлений в экономике и финансах.Разработка проблем МСФО началась в 1960­е г под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале  1960­х  годов,  президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования  новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве  такого  языка он  назвал  бу и ФО, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бу на базе МСФО. Работающий с 1973  года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бу, используемых компаниями во всем мире для составления ФО. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.К началу XXI  века КМСФО утвердил  более  40  стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две­три редакции,  а отдельные  были настолько модернизированы,  что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире. В настоящее время ФО  в полном  соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по  всему миру. Европейская комиссия заявила о том,  что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри ЕС. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепция развития б у в России на период  до  2010  г предусм постепенный переход открытых АО на составление ФО в соотв с МСФО.      2. Необходимость МСФО. Крах 1929  года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный  экон кризис  в индустриально развитых  стр  и регионах,  выявил недостаточность применявшейся сис бу и фо. Концептуальные принципы сост фо  в разных  стр и даже  в разных компаниях одной страны  существенно отличались. Отчетность разных комп не всегда правильно поним пользователями. Она оказ несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, прив к ошибочным и неоднозначным выводам о рез деятельности  и фин  положении компаний, представ отчетность. В рез примен осн стандартов обеспечив прозрачность и сопостав фо, а также пол раскр инф. Надежность и прозрачность ф о. Надежная отч полностью соотв установ нормам и правилам, достоверно отраж фин полож и фин рез деятельности орг. Достовер отч д б засвидет авторитетным независ аудитором. Надежная отч д б понятной пользователям отчи сост по изв им нормам и правилам. Отступления от норм и правил следует публично объяв всем потенц пользов фо. Каждый стандарт наряду с вопросами классиф и оценки содерж полный перечень инф, подлеж раскр в фо. Полн раскр инф — залог прозрач представ отч, без кот невоз достичь необх доверия между операторами люб р.                 3.Структура. СМСФО состоит из 4 органов:1) Попечительского совета;2) Консультативного совета по стандартам;3) Персонала СМСФО4) Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности Попечительский совет — это орган управления СМСФО, не принимающий участия в разработке стандартов. Попечительский совет включает в себя 19 членов, кот назначаются согласно Уставу. 6 членов совета — из Северной Америки, шесть из Европы, четыре из Азиатско-Тихоокеанского региона и три из любого региона, выбир с целью установления общегеографического баланса членов Совета.В Правлении, отвечающем за разработку стандартов, участвуют 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, а 2 — по совместительству. Члены правления выбир с учетом их проф знаний и прошлого опыта и (в отличие от попечителей) независимо от региональной принадлежности.Как минимум 5 членов правления должны иметь практ опыт работы аудиторами, минимум три — опыт подготовки фин отчетов, три — опыт пользования фо и как минимум один д б представителем академических кругов.Консультативный совет по стандартам, сост из 45 членов, обеспеч возможность участия в обсуждении стандартов орг и частных лиц из разных регионов. В состав данной структуры вх представители национальных органов, устанав учетные стандарты, и проч заинтересованные стороны. Цель Консультативного совета сост в том, чтобы консультировать СМСФО по приоритетным вопросам работы, информир о позиции членов совета по осн аспектам, связ с разработкой стандартов, а также предоставлять др консультации попечителям и СМСФО.Консультативный Совет по стандартам ежегодно проводит как минимум 3 открытые встречи с СМСФО.Председателем совета явл председатель Правления.В Комитет по интерпретациям междунар ф о вх 12 членов, назначаемых Попечителями. Роль Комитета закл в разработке интерпретаций МСФО, выпуск СМСФО, в контексте Принципов сост и представл ф о, для того чтобы обеспеч своеврем руководство при формир ф о по вопросам, кот непосредственно не рассматр в стандартах.При осущ проекта Персонал Совета часто формир спец консультативную группу для выработки рекомендаций по проекту. Также персонал СМСФО подготав предлагаемый нов докум.             4. КМСФОВ 1973 г. общественные бухг и аудитор орг ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную професс, неправительственную орг — Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) —кот приступил к разработке и пропаганде принципиально новой сис докум, определяющих содержание б о.Хотя в целом такая сис сложилась к концу 1980-х гг., она не нашла широкого распростр и не получ практически никаких властных полномочий. Поэтому Комитет МСФО в рамках проекта обеспеч сопоставимости б о пересм целый ряд уже принятых стандартов, сместив акцент с ООпиУ на бб и сократив число возможных альтернатив формирования отчетных показателей. Постепенно к середине 1990-х гг. МСФО начинают играть все более значимую роль на крупнейших мировых рынках.К декабрю 1998 г. была заверш работа по созд «основного комплекта» стандартов. А затем последовали организационные преобраз. В апреле 2001 г. КМСФО был реорганиз в Совет по Международным стандартам фо (СМСФО) и существенно активиз свою работу. С этого момента МСФО стали буквально завоевывать мир. Более 50 крупнейших стран прин специальные планы перехода на МСФО или сближения национ стандартов с МСФО. Россия также не стала здесь исключ. ЕС обязал компании, чьи цб обращ на европейских биржах, исполс 2005 г. МСФО при состав консолидир фо. Совет по стандартам фо США подписал соглаш с КМСФО об устранении различий между америк и междунар сис отчетности. Цель КМСФО — разработка и публик в интересах общества стандартов бу, кот должны обязательно примен при сост и представ фо, содействие в их повсеместном примен и соблюд. Комитет постоянно работает над совершенств и гармонизацией норм и процедур бу, связс представлением публич фо.КМСФО  принадлежат авторские права на  межд стандарты, предвар проекты и др публикации Комитета. Утвержд текстом МСФО считих публикация Комитетом на англ яз. Офиц переводы МСФО имеются на исп, нем, поль и рус яз, неофиц они переведены более чем на 30 яз. В целом, как гласит устав дан орг, ее деят-ть преследует след цели.1.Разраб един сис высококач, понятных и примен на практике глобал бух стандартов, предусм формир в фо качеств, прозрачной и сопостав инфс целью оказ помощи участникам мир рынков кап и др. пользователям инф в принятии эконом решений.2.Распростр стандартов и обеспеч их единообразной интерпретации.3.Активная работа в направ конвергенции национ стандартов с МСФО.          5.Целью финансовой отчетности явл предостав необх полезной инф всем потенц пользователям, заинтерес в получ инф о фин положении предпр (либо консолидированной группы предпр)  и его изменениях,  о рез хоз деят, эффективности управ и степени ответственности руководителей за поруч дело. В докум о Принципах сформул  различ  информац  потребности пользователей отч бу инф: потенц инвесторов, акционеров; работников предпр и общественности;  заимодавцев, поставщ и покуп; правительственных органов — налог, статист, регулир и др.Фин инф не в состоянии полностью удовлет потребности любых пользователей, но Принципы провозглаш, что бух отчеты д б более информативными, содерж необх доп инф, удовлетвор  максимум  потребностей  ее  пользов.   Даже  те  пользователи,  кот могут указ  на  треб ими целевую инф  и получать  ее, широко  польз общедоступ б о. Принципы провозглаш, что фин положение, завис от имеющ в распоряжении предпр  экон ресурсов, их размещ и ликвидности, способности адаптироваться к измен внеш среды,  опред  отчетным  б б. Рез деят предпр,определяющие его экон эффективность, отраж в отчете о прибылях и убытках. Информация об измен фин положения характер движ всех фин ресурсов, обор средств (ликвидных активов) либо только ден средств в отдельном отч док. В наст время это отч о движ ден ср. Больш знач Принципы прид примеч и доп материалам, прилаг к фин отч. В росс усл —это приложения к отчетному б б и поясн записка к б о.                 6. Концепция бу в рын экон России, одобрен 29 декабря 1997 года Методологическим советом по бу при Мин фин РФ и Президентским сов Института професс бухгалтеров Росс, исх глав образ из тех же осн полож уч и целей б о, опред основы построения бу в России и призвана:• служить осн ориентиром при разраб нов и пересм действующих нормативных актов по бу;• быть осн руководством при прин реш по вопросам, еще не урегулир нормативными актами;• помогать потребителям б о.Инф, формир  в бу росс орг, удовл общие для всех пользователей потребности, однако в силу значительных различий в интересах бу не может удовлетвих в полном объеме. В наст вр в России создана Национальная орг по стандартам фин уч и отч (НСФС), привлекя к своей работе всех заинтерес лиц.              7.Кассовый метод опред выручки и люб иных показателей  в  целях  налогообл  не  может поколебать  основы метода начисл для фо. Оплаченные дох и оплач затр не треб спец отраж на счетах бу. Они м б получ путем корректир любых отраж на сч бу показателей на разность нач и конеч (по отнош к данному отч пер) сальдо по соответств счету расчетов  с юри физ лицами  в ходе спец расч без провед каких­либо доп записей на сч бу.    8.Качественные характеристики финн отч вкл в себя понятность и уместность отч инф, ее существенность и надежность,  своевременность представ отч, применим для прогнозирования и выверки рез, правдивое представ, полноту,  сопоставимость, нейтральность, преобладание  сущности над формой,  осмотрител, возможность проверки.                       9. Бух баланс обобщает и отраж колич инф о трех важн элементах ф о: активах, обязательствах и кап орг. Стандарт предусм миним число линейных стат б, раскрывающэти элементы.Активы: -Ос -Нма-Фин активы,кр того:• инвестиции, учтен   по методу участия;• торговая и др деб задолж;• ден ср   и их эквиваленты;• налог треб-Запасы Обязательства: -Торговая и др кред зад-Налог обязательства-Долгоср процентные обяз-Резервы, Собственный капитал.-Выпущен кап и резервы-Доля меньшинства. Линейные стат, привед в стандарте, не исчерпыв всех возможных стат, кот каждая орг, составл отчетный б б, может вкл  в него, выделяя инф, кот треб др Междунар стандартами или кот необх для достовер и полного представ о фин положении орг.Разделение и  группировка в балансе активов и обязательств на долгосроч и краткосроч производятся по реш самой орг, представл отчетность.                    10.Элементы ФО. Элементы,  составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают активы, обязательства и кап.Элементы ООПиУ, связ с измер рез деят орг,  вклт дох и расх. Активы — это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном  или  иных  прошлых  периодах. Обязательства — это кредитор  и  иная  задолж, возник  в  отчетном  или  предыдущих  периодах,  по  кот имеется  уверенность  в  том, что  ее погашение  (урегулирование) приведет к уменьш экон выгоды, то есть уменьш реальных активов. В обязательстве воплощ конкретный  долг,  который  необходимо  погашать,  либо  обязанность действовать  (выпол  что­либо)  определ  образом, например  устр  неисправности  в продан  пр-ции  или выпол предвар оплаченную работу.                    11. Порядок состав отч о движ ден средств косв мет.ОоДДС  косв методом сост по данным отчетного б б и ООПиУ с привл доп данных из некот счетов бу. Согласно МСФО 7 при использ косв метода чистая прибыль или убыток корректир с уч рез операций не ден характера, любых отсрочек или начислпрошлых периодов или буд операц ден поступ платежей и статей дох или расх, связ с инвестиционными или фин потоками ден средств. Косв метод раскрыв движ ден средств от операционной деят (чистый приток или отток), а валовые поступл и выбытия ден ср не анализируются и соответственно не классифицирпо статьям движ ден средств.Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками дох и расх на суммы, рассчит по кассовому методу при постр ОоДДС прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы доп корректировки.                          13.Активы  предст собой ресурсы, способ в будущем обесп определенную экон выгоду; в противном случае они явл не чем иным, как потенц убытками либо текущ эксплуатац расх, и потому не должны классифицир в качестве активов. Сами ден ср (их эквив) также явл активами. Активы структурно сост из имущества в матер­веществ  форме либо  связ  с юр  правами, вкл  право собств. Будущая экон  выгода,  воплощ  в том или ином  активе, м б реализована (получена)  различ способами или их комбинац. Актив может использ отдельно  или в сочет  с дри  активами  в производстве тов, работ и услуг, кот будут проданы орг за деньги или обмен на др активы. Использ активов в производстве — наиболее часто встреч способ извл выгоды, если выпуск тов имеют на рынке устойчивый  платежеспос  спрос. Актив м б продан  за деньги, как тов в опт и розн торговле, или обменен на др активы с выгодой для продавца или участника операции мены. Активы можно направить на погаш обязательств перед кредиторами либо  собственниками,  распред между акционерами. Активы  сост:  из  недвижимости,  оборуд  и др объектов ос, включ недостроенные; имущ, получ по договору фин аренды; инвестиций в дочер  и др  орг;  долгосрочных  займов  и др фин влож, включ долгоср деб зад; прав, патентов, товарных знаков, иных нма; тов­мат запасов и авансированных расх буд периодов, вкл заделы нзп; ликвидных цб и текущ деб задолж; ден наличности, включая средства на банк сч.                     14.Допущение непрерывности  деятельности  орг исх из того, что бу осущ, а отчетность сост в предположении, что у предпр нет ни намерений, ни необх прекращать или существенно сокращать хоз­фин деят в обозримом будущем. Все стандарты фо исх из этого предположения. В  против  случае,  если  намерение  или  необходим ликвидации или существ сокращения деят сущ, бух отчеты должны состав по др правилам. Допущение непрерывн деят не противоречит учету изменив со временем условий хозяйствования, в частности уч измен стоимресурсов, обязательств и кап, налог  законодат или иных  законов гос и т.п.             15. Учетный цикл  в междунар практике  вед бу отличот росспрактики в некот процедурных составляющ, что заставляет нас рассм его особенности. Первичные док- Главныйжурнал- Главнаякнига- Оборотныйбаланс-Пробныйбаланс и трансформация счетов----Корректировкасчетов Закрытиевременныхсчетов Финансоваяотчетность Пробный баланс На схеме учетный цикл показан в сокращенном варианте, без выделения аналит учета. Но внимательный читатель сразу отметит, что первые четыре элемента схемы (они показаны вверху) полностью совпадают с росс практикой уч. Фо у нас сост на основе обор баланса.В международной практике в учетный цикл вх еще и заключ  трансформация счетов, кот воплощается в форме трансформационной табл. Такая сх учетного цикла объясн тем, что в международной практике все отчеты (отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале) состав по сальдо соответств счетов.Все счета в теч года не закрыв, сальдо на них накопительно отраж итогом с нач отч года.      16. Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости акций организации на фондовом рынке или от продажной стоимости организации как целостного  действующего  предприятия либо продажной стоимости его активов, реализуемых по частям.В  отчетном  бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Принципы предусматривают, что в корпоративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется по крайней мере на  три статьи:  средства,  внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. К первым относятся резервы, образуемые  в соответствии  с уставом или законодательством и представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков или образуемые в соответствии с налоговым законодательством с целью получения освобождения от налогообложения либо снижения суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с переоценкой стоимости активов в результате инфляционного снижения стоимости валюты, применяемой при составлении отчетности, дотационные и иные аналогичные суммы.В международной и национальной практике составления финансовой отчетности многих  стран резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:1)  резервы капитала,  включая фонд  переоценки  стоимости   (об  этом  сказано выше),  и резервы поступления доходов в будущем — различные дотации и безвозмездные поступления активов;2)  нормативные резервы (установленные законодательством)   и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);3)  распределяемые и нераспределяемые резервы: первые могут распределяться между акционерами, иногда они и создаются только  для этих целей;  вторые не подлежат  распределению вплоть до ликвидации организации; 4)  целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.В  общем капитал организации можно разбить на  капитал, который она получила  от  акционеров  и от  своих собственных усилий в результате капитализации нераспределенной прибыли и образования соответствующих резервов. Капитал,  внесенный акционерами,  в отчетных  бухгалтерских балансах обычно подразделяется на две статьи: сумма номинальной стоимости акций и премии  (эмиссионный доход) на  акции,  внесенные акционерами при первичной эмиссии сверх номинальной стоимости.                17. Учетная политика должна быть  выбрана и применена таким образом,  чтобы вся финансовая отчетность  соответствовала во всех существенных аспектах требованиям каждого применимого к компании Международного стандарта финансовой отчетности. Учетная политика обобщает совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых данной компанией для составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих:• уместность  отчетной  информации  для пользователей при принятии ими необходимых решений;• достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения компании;• нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетной информации) и осмотрительность;• полное включение в отчетность всех существенных показателей, событий и сделок.Учетная политика должна обеспечить надежность отчетной информации, представление информации исходя из  экономического  содержания операций независимо от оформления их  в конкретной юридической форме. Сложности при решении вопросов  учетной политики  возникают в случае  отсутствия  конкретного Международного  стандарта финансовой  отчетности, применимого в данной организации. В этом случае руководители организации определяют учетную политику самостоятельно.          18. концепцией поддержания Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в  зависимости  от  принятой  концепции.  Рассматриваются  две   основные концепции: финансового капитала и физического капитала (производственного потенциала). Выбор метода измерения и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. В обеих концепциях прибыль — это остаточная величина после вычета расходов из доходов с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответствующем его величине на начало отчетного периода. Превышение расходов над доходами признается убытком, уменьшающим величину капитала.         19. Активы, обязательства и капитал являются единым агрегатом, составляющим балансовое уравнение. В системе МСФО принято балансовое уравнение:А - О = К,которое  отражает формирование  капитала  через активы. Соб­ственный  капитал любой организации представляет  ту  часть   активов, которая свободна от направления их на погашение обязательств. Об этом указывалось ранее. Отсюда вытекает вывод, что величина капитала  зависит от стоимости активов организации и стоимости ее обязательств.Балансовое уравнение можно представить иначе:А = О + К.В таком виде балансовое уравнение показывает, что активы формируются только  за  счет  собственного капитала и предстоящих к оплате обязательств.Если  расчленить  собственный капитал на  составляющие — внесенный собственниками  (В), накопленный из прошлой прибыли (Н) и чистой прибыли текущего отчетного периода (П), —   то балансовое уравнение можно записать так:А - О = В + Н + П.Оно свидетельствуют о том,  что чистая прибыль за период представляет приращение  стоимости активов (или уменьшение обязательств)  за  данный период,  так как внесенный капитал и накопленная прибыль остаются неизменными.              20. Амортизируемые активы определяются как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей. Если тот или иной актив не может прямо или косвенно использоваться в производстве, торговле или управлении, не является резервным объектом и не будет сдан в аренду, его нужно учитывать в составе оборотных запасов и выставить на продажу либо  списать на расходы текущего отчетного периода. Срок полезного применения амортизируемого объекта определяется  сроком  его ожидаемого полезного применения  (сроком его службы) или количеством продукции или других полезных объектов, которое предполагается получить с его применением. Период применения подлежит расчету исходя из ожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также правовых и иных ограничений на его использование. Зачастую  срок фактической эксплуатации  устанавливается короче возможного срока физического износа. Стандарт требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам амортизируемых  активов,  если  фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации. Амортизационные отчисления производятся в каждом отчетном периоде в течение всего расчетного  срока службы  амортизируемого объекта. Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСБУ­16  «Основные средства». Прежде всего укажем, что стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним относятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли,самолеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, конторское оборудование. Укажем, что такая классификация не является единственно возможной. Каждая организация может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.Земля и здания, на ней расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Срок  полезной  службы  амортизируемого объекта,  а  следовательно,  и норма его амортизации могут пересматриваться  под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной политике; конъюнктуры рынка, изменения экономической политики, когда предполагается продать объект раньше его реального физического износа;  технических и технологических изменений. МСБУ­16  указывает на  возможные к применению  методы амортизационных отчислений  .К  ним  относятся метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий. Метод равномерного начисления известен в России как «линейный» метод амортизации. Организации  для  упорядочения  амортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетных периодов амортизационный план по всему амортизируемому имуществу. Амортизация НМА  заключается в систематическом распределении его погашаемой стоимости на протяжении всего срока полезного применения (использования). данного актива. Амортизируемая стоимость нематериального актива определяется так же, как и амортизируемая стоимость основных средств. Ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю,  если  только не ожидается  его продажа до окончания срока его полезной службы. Сумма ликвидационной стоимости определяется по ценам, существовавшим в период приобретения нематериального актива, и в обычных условиях не подлежит изменению (пересчету). Если в отношении нематериальных активов принят порядок учета по переоцененной стоимости после первоначального признания фактических расходов на  его  приобретение,  после  каждой  переоценки  определяется новая ликвидационная стоимость по ценам, преобладающим на рынке на эту дату.МСБУ­38 в новой редакции предусматривает разделение нематериальных активов на группы с конечным и неопределенным сроком полезного использования. Срок полезной  службы нематериального  актива определяется множеством факторов. Стандарт признает, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличением продолжительности его возможного применения. Методы амортизации нематериальных активов не отличаются от методов амортизации основных средств, но в обычной практике применяется  метод  равномерного  начисления. Методы амортизации и сроки полезной службы нематериальных  активов пересматриваются на конец каждого финансового года.       21. Доходы  связаны с увеличением  активов либо  уменьшением обязательств или тем и другим вместе. Они приводят к увеличению капитала организации независимо и сверх вкладов собственников.Принципы рассматривают доходы двух типов: выручку и выигрыши. К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности:  от  продажи  товаров, работ и услуг;  проценты  и вознаграждения, дивиденды; роялти и  арендная плата. Ко  второму — нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие от реализации основных  средств и неликвидов,  зачастую  вовсе не связанные с реализацией: валютные курсовые разницы; штрафы  и  неустойки;  неожиданные  поступления от  безнадежных должников и т.п.Доходы  возникают  в  виде  увеличения  различных  активов   (денежных средств, товаров, услуг, полученных в обмен на реализуемые товары и услуги), включая дебиторскую задолженность, а  также в результате  урегулирования обязательств. Во всех  случаях признание  дохода отражается  в бухгалтерском  учете и отчетности одновременно  с отражением  увеличения  активов или уменьшения обязательств.Следует иметь в виду, что доход начисляется в учете и отражается в отчетности в момент, когда требования, предъявляемые к исполнению  сделки,  удовлетворены,  а  большая  часть прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеется  достаточная  уверенность  в получении  денежных  средств по предъявленным счетам­фактурам. В таком случае доход отражается против дебиторской задолженности в отчетном балансе организации. Определенная часть дебиторской задолженности может вызвать сомнения в возможности ее инкассации, но это не повод для уменьшения начисленного дохода. Обоснованные сомнения в получении долгов от некоторых дебиторов отражаются в отчетности путем начисления расходов на суммы таких сомнительных долгов.          24. ООПиУ.Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат  (классификация по  элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй — на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по­разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу). Различия между вариантами можно показать графически (см. схему).Формат себестоимости  : -Доход от продаж- Себестоимость и  Прибыль, Формат затрат:-Доход от продаж - Затраты(расходы) и Изменение запасов и Прибыль. Исчисление операционной прибыли по формату затрат.Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:• готовой продукции и товаров;• ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;• доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары. Доходы  уменьшаются на  сумму налогов с оборота и других включаемых в цену  товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не  типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:•  доходы  от  выбывающего  основного  капитала,  от  продажи ценных бумаг;•  возмещение издержек, убытков;•  страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах•  курсовые прибыли от валюты и валютных операций;•  доходы от денежной помощи. Затраты на производство и оперативную  хоз деятельность3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и  вспомогательные материалы,  топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные  и  конторские материалы,  запасные  части  и  строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс»,  если  стоимость  остатков уменьшается,  или со  знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные,  сверхурочные и  т.п.;  различные  денежные компенсации.Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные  взносы.  Расходы на  пенсионное  и  медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.6. Амортизационные отчисления и другие  суммы,  списываемые  в погашение  стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.7. Прочие  эксплуатационные  затраты:  расходы на  рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово­телеграфные, телефон  и  другие  виды  связи;  внутренние административно­управленческие  расходы,  различные  списания,  лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.Операционный результат от продаж получают путем сложения  всех  доходов  по  статьям  1–2  и вычитания из  полученной суммы всех расходов по статьям 3–7. Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости 1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров  и  услуг  обычной  хозяйственной  деятельности,  ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы,  которые  подробно  рассматривались  выше. Изменения  в стоимости  запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие  затраты, относящиеся к производственной  сфере, — исследования и разработки новой продукции,  гарантии,  ответственность  за  качество;  стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).4. Коммерческие расходы:  все расходы,  связанные  с продажей, учитываются в  том отчетном периоде, к которому они относятся.В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.5. Управленческие расходы за отчетный период.6.  Операционный  финансовый  результат от  реализации:   (ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6. Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.1.    Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.2.    Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.3.    Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.4.    Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:Общая прибыль до налогообложения (+);Налог на прибыль (-);Нетипичные доходы (или расходы)  (+) (-);Налог на нетипичные доходы  (-);Прочие налоги  (-).Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам.             30.Финансовая информация не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но Принципы провозглашают, что бухгалтерские отчеты должны быть более информативными, содержать необходимую дополнительную информацию, удовлетворяющую максимум  потребностей  ее  пользователей.   Даже  те  пользователи,  которые могут указывать на  требуемую ими целевую информацию  и получать  ее, широко  пользуются общедоступной бухгалтерской отчетностью. Принципы провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям  внешней среды,  определяется  отчетным  бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидных активов) либо только денежных средств в отдельном отчетном документе. В настоящее время это отчет о движении денежных средств. Большое значение Принципы придают примечаниям и дополнительным материалам, прилагаемым к финансовой отчетности. В российских  условиях —это приложения к отчетному бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.                  31.Комментарии к отчетнсти. В примечаниях к отчетности  или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочную численность, характеризующую объем выполняемых операций.В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику,  а также дополнительную информацию,  которая:  а)  требуется в соответствии  с отдельными МФСО; б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной  статье отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой  код,  под которым оно приводится  в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношение несколько примечаний, в форме отчетности необходимо указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают. Содержание  примечаний  к финансовой  отчетности  может иметь повествовательно­описательную  форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.                   33.Текущая дисконтированная стоимость, которую также называют приведенной стоимостью, представляет собой дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который, по  нашему  предположению,  будет создан  данным  активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности. Иначе говоря, это дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их  эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация  данного имущества в ходе  обычной коммерческой операции.Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущего оттока денежных средств, которые, по нашему предположению,  потребуются для погашения  обязательств  при  нормальной хозяйственной ситуации.Дисконтирование стоимости основано на реально существу­ющем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше,  чем в будущем,  через год или несколько лет, из­за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов. Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от  принятой  в расчет нормы процента и числа временных´ периодов.                 36. Определение термина «справедливая стоимость» весьма идеализировано.  Оценить и признать  справедливую  стоимость на практике не так просто, существенное влияние оказывает и субъективный подход. МСФО указывают, что наилучшие условия для оценки справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами,  в любое время можно найти продавца  и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО допускают применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости, что иногда чревато искажениями отчетности.                 40. Активы  представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду; в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода  заключается в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов  либо  способности заменить  (и сэкономить)  денежные средства. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.Будущая  экономическая выгода,  воплощенная в том или ином  активе, может быть  реализована (получена)  различными способами или их комбинациями. Актив может использоваться отдельно  или в сочетании с другими активами  в производстве товаров, работ и услуг, которые будут проданы организацией за деньги или обменены на другие активы. Использование активов в производстве — наиболее часто встречающийся способ извлечения выгоды, если выпускаемые товары имеют на рынке устойчивый  платежеспособный  спрос. Актив может быть  продан  за деньги, как товары в оптовой и розничной торговле, или обменен на другие активы с выгодой для продавца или участника операции мены. Активы можно направить на погашение обязательств перед кредиторами либо  собственниками,  распределить между акционерами.         41. Дата перехода к МСФО является важной компонентой данной процедуры, так как она определяется по начальной дате самого  раннего периода,  за  который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Это значит, что входящий баланс по МСФО составляется на эту дату. Все МСФО, требования  которых будут признаны  применимыми при представлении первой финансовой отчетности по МСФО, будут применяться, начиная с этой даты.Дата перехода к МСФО определяется ретроспективно, относительно даты первого представления отчетности, составленной по требованиям МСФО. Например, организация заявила о том, что она представит свою отчетность по МСФО в отчетном году, завершаемом 31 декабря 2006 года, и будет отражать в ней сравнительную информацию за один год. Следовательно, дата перехода к МСФО определяется с 1 января 2005  года. Если организация объявит,  что она будет представлять  сравнительную информацию за два года, то датой перехода к МСФО следует считать 1 января 2004 года (см. схему).Входящий баланс по МСФО составляется на дату перехода к МСФО. Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может  быть  определено  с  1­го  числа  любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временны´м интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам.             46. Расходы  возникают в процессе  обычной  хозяйственной  деятельности,  например  при  производстве  товаров  или оказании услуг. Такие  расходы  составляют  себестоимость  реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными от реализации  (продажи). Неполучение доходов в данном  отчетном периоде позволяет  отнести расходы, целенаправленно произведенные  в интересах получения  соответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату,  отчисления  социального  характера,  амортизацию  основного капитала.Кроме расходов, возникающих в ходе обычной хозяйственной деятельности, МСФО  определяют  в  качестве  расходов  убытки, состоящие из затрат, которые не создают каких­либо экономических выгод в будущем. К ним относятся расходы, не порождающие определенных доходов в будущем, или расходы, которые не могут быть признаны в качестве активов либо приращения имущества в балансе организации. Поскольку  убытки представляют  собой уменьшение экономических выгод, МСФО исходят из того, что это тоже расходы, и не рассматривают убытки в качестве самостоятельного элемента отчетности. В общеэкономическом смысле убытками следует считать уменьшение капитала в результате случайных операций либо событий, а также обычных операций, по которым расходы не полностью покрываются доходами в течение отчетного периода, за исключением тех случаев, когда расходы  возникли  в  результате  реального  распределения  средств капитала. Заметим,  что Принципы  никак не  связывают отражение (признание)  расходов  с правилами налогообложения. В отчетность о прибылях и убытках данного отчетного периода должны быть  включены  все расходы,  соответствующие критериям их признания, изложенным в Принципах, независимо от того, принимаются они в расчет налогооблагаемой базы или не принимаются.        47.Порядок сот отч о дв ден ср-в прям способом. Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:1. Из учетных записей компании.2. Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:- изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;- других не денежных статей;- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.Из учетных записей в этом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств («Закупка товаров», «Выплата зарплаты», «Погашение кредитов» и т. д.).           48. Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется  в денежном  выражении. Элементы, не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению, не могут получить  количественную  характеристику,  а следовательно, не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесены в отчетный  бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.Количественное измерение (оценка) представляет собой методику определения денежной суммы, по которой хозяйственные операции, факты и события заносятся в регистры бухгалтерско­го учета и обобщаются в финансовой отчетности. Для этого необходимо  выбрать денежную  единицу и метод количественной оценки объектов учета. В большинстве государств мира законодательно предписывается  составлять финансовую отчетность  в национальных денежных единицах. В России отчетность составляется  в рублях. При составлении финансовой  отчетности  по МСФО  применяется любая валюта,  принятая  в местах,  куда представляется такая отчетность.Количественная оценка  выражается  в номинальных денежных  единицах,  но  в условиях  повышенного уровня  инфляции вполне  уместно делать  поправку  на  общий индекс  изменения покупательной силы денег или выражать денежную величину в постоянных единицах покупательной силы.В Принципах предусматривается,  что в финансовой  отчетности  в разной  степени и в различных комбинациях могут использоваться  несколько методов количественного  измерения стоимости.          49.Этапы: Этапы разработки МСФО состоят из обязательных и необязательных.1) Определение и анализ соответствующих вопросов, и рассмотрение возможностей применения к ним принципов подготовки и составления ФО (обязательный)2) Изучение национальных требований и практики б/у и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты (обязательный)3) Консультации с КСС по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО4) Создание консультативной группы для оказания консультативной поддержки СМСФО (обязательный)5) Публикация дискуссионного документа для всеобщего обсуждения6) Публикация проекта наложения для всеобщего обсуждения7) Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период8) Если признано необходимым проведение общественных слушаний и тестирования в реальной обстановке9) Утверждение стандартов, по крайней мере, восемью голосами членов СМСФО (обязательный)       50. Преимущества МСФО перед национальными стандартами:- четкая экономическая логика;- обобщение мировой практики в области учета;- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.       51.Структура:1.Объект 2.Признание объекта учета 3.Оценка объекта учета 4.Отражение в финансовой отчетности.

IAS 1. Представление финансовой отчетности.Целью настоящего Стандарта является предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Вопросы признания, оценки и раскрытия конкретных операций и других событий рассматриваются в остальных Стандартах и в Толкованиях. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации. Добросовестное представление требует правдивости при представлении воздействия операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания для активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в „Принципах". Предполагается, что применение Международных стандартов финансовой отчетности, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию такой финансовой отчетности, которая решает задачу добросовестного представления. Организация, финансовая отчетность которой соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, если только она не соответствует всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Когда организация отступает от требований отдельного стандарта или толкования в соответствии с параграфом 17, она обязана раскрыть следующую информацию:1. что руководство организации пришло к заключению о том, что финансовая отчетность добросовестно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации;2 что она соблюла применимые Международные стандарты и Толкования, за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;3 наименование того Стандарта или Толкования, от которого отступила организация, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы этим Стандартом или Толкованием, причину, по которой такой порядок учета в данных обстоятельствах вводил бы в заблуждение до такой степени, что возникало бы противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в Принципах, а также принятый порядок учета; по каждому отчетному периоду - финансовое воздействие отступления на каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, которое применялось бы в отсутствие отступления. При составлении финансовой отчетности руководство организации обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность. Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления.Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему, за исключением следующих случаев. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Представляется баланс,ОТОПиУ,УП.Организация обязана раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности информацию о тех ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности расчетной оценки на отчетную дату, которые имеют значительный риск привести к существенным корректировкам балансовых стоимостей активов и обязательств в течение следующего финансового года.      IAS 2. Запасы. Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт дает указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов. Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения. Финансовая отчетность должна в обязательном порядке представляться не реже, чем на ежегодной основе. Когда отчетная дата организации изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, организация обязана в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью. Запасы - это активы:1 предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;2 в процессе производства для такой продажи;3 в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи.Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.      IAS 3. ОБЪЕДИНЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ. Цель стандарта МСФО (IFRS) 3 состоит в определении содержания финансовой отчетности при осуществлении ею объединения предприятий (бизнеса). В стандарте установлено, что все объединения предприятий подлежат учету путем применения метода покупки. Соответственно, компания-покупатель должна признавать активы и обязательства приобретаемого предприятия по их справедливой стоимости на дату приобретения. Настоящий стандарт применяется при ведении учета сделок по объединению предприятий. МСФО (IFRS) 3 не применяется при учете: совместной деятельности; совместно контролируемого бизнеса;объединений, включающих две и более совместных компании. Объединение предприятий, включающее организации и предприятия, находящиеся под общим контролем, представляет собой такое объединение, при котором все объединяемые организации или предприятия по сути дела контролируются одной и той же стороной или сторонами как до объединения, так и после него, и этот контроль не носит временного характера. Все объединения бизнеса должны учитываться с применением метода покупки. Применение метода покупки включает следующие этапы:определение покупателя; определение затрат на объединение; на дату покупки - отнесение затрат на объединение бизнеса на приобретенные активы, обязательства и условные обязательства. Объединение может производиться путем совершения нескольких операций, к примеру при последовательной покупке акций. В этом случае каждая операция должна учитываться покупателем обособленно. Поэтапное объединение требует сравнения затрат на объединение и справедливой стоимости приобретаемых активов за минусом справедливой стоимости обязательств и условных обязательств на каждом этапе. окупатель должен раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты объединений бизнеса, которые произошли: в течение отчетного периода; после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности.Для каждого объединения, которое произошло в течение отчетного периода, покупатель должен раскрывать: названия и характеристику видов деятельности объединяющихся компаний; дату покупки; процент приобретенных голосующих акций; стоимость объединения и составляющие этой стоимости, включая любые затраты, имеющие непосредственное отношение к объединению бизнеса. Компания должна раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику балансовой стоимости в течение отчетного периода, а также должна приводить сверку балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, показывающую: валовую стоимость и накопленные убытки от его обесценения на начало периода; корректировки, возникающие в результате последующего признания отложенных налоговых активов в течение периода; убытки от обесценения, признанные в течение периода; чистые курсовые разницы, возникающие в течение периода; любые другие изменения в балансовой стоимости в течение периода; валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на конец периода.       IAS 7. Отчеты о движении денежных средств. Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Стандарта и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании. Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Движение денежных средств - поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов. Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:1 прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; 2 косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных поступлений и платежей, описанных в параграфах 22 и 24, данные о которых представляются на основе взаимозачета. Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:1 денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании;2 денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения. Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств. Ещё о неденежных операциях, КОМПОНЕНТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЭКВИВАЛЕНТОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ , ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ, АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ КОМПАНИИ.                IAS 11. Договоры на строительство. Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. Ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с договорами на строительство, дата начала договора, и дата завершения работ по договору на строительство обычно оказываются в разных учетных периодах. Таким образом, главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по учетным периодам, в которых производились строительные работы. Для определения момента, когда выручка и затраты по договору на строительство должны отражаться в отчете о прибылях и убытках в качестве выручки и расходов, настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Он также содержит практические указания по применению этих критериев. Договор на строительство- это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию. Когда договор включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:1 на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;2 по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;3 затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены. Выручка по договору на строительство должна включать:1 первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре;2 отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи:- в той степени, в которой они могут привести к возникновению выручки;- они поддаются достоверной оценке.Говорится о выручке и затратах,признании доходов и расходов по договру строительства. Компания должна раскрывать:1 сумму выручки по договору, признанной в качестве выручки в течение периода;2 методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода;3 методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения. Для незавершенных контрактов, то есть, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее:1 общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на текущую дату;2 сумму полученных авансов;3 сумму удержаний.     IAS 12. Налоги на прибыль. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:1 будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании; 2 операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании. В самом признании актива или обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместить или погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммы вызовет более крупные налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), с ограниченным количеством определенных исключений. Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия операций и других событий точно так же как она учитывает сами эти операции и события. Таким образом, для операций и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, там же отражаются все связанные с ними налоговые последствия. Для операций и других событий, признанных непосредственно в капитале, все связанные с ними налоговые последствия, также находят отражение непосредственно в капитале. Аналогичным образом, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении предприятий влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении. Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых кредитов, возникающих из неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представления налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль. Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога. Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен, признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива. Отложенное налоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы. Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате. Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться. Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств. Основные компоненты расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.         IAS 14. Сегментная отчетность. Цель настоящего Стандарта - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам - информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов: 1 лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;2 лучше оценить риски и прибыли компании;3 принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ее операциях в разных географических районах - часто называемая сегментной информацией - имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов. Настоящий Стандарт должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности. Хозяйственный сегмент - это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды, иные, чем другие сегменты компании. Географический сегмент - это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях. Два или более существенно схожих хозяйственных или географических сегмента внутренней отчетности могут объединяться в один хозяйственный или географический сегмент. Два или более хозяйственных или географических сегмента существенно схожи, только если:1 они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели;2 они похожи по всем факторам из соответствующего определения в параграфе.Сегментная информация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности группы, представляющей консолидированную финансовую отчетность, или компании. Компания должна указать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственный сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто в финансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете. Компания должна раскрывать сегментную выручку для каждого отчетного сегмента. Выручка сегмента от продаж внешним клиентам и его выручка от операций с другими сегментами должны представляться отдельно.        IAS 16. Основные средства. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и изменениях в таких инвестициях. Главными вопросами в учете основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию применительно к ним. Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета. Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:1 существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;2 Первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости. Будучи признанным в качестве актива, объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относится данный актив. Амортизационные начисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизируемая стоимость актива в обязательном порядке должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация для каждого вида основных средств:1 основы оценки валовой балансовой стоимости;2 используемые методы начисления амортизации;3 применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;4 валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;5 выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода.       IAS 17. Аренда. Цель настоящего Стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и правил раскрытия информации для применения арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды. Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока. Аренда классифицируется как финансовая, если она в существенной степени переносит все сопутствующие владению риски и выгоды. Аренда классифицируется как операционная, если она влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению. На начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств в своем балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если эти суммы ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, величина каждого из которых определяется при заключении договора аренды. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если она поддается определению; в противном случае, должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме в которой признан актив. Минимальные арендные платежи подлежат разнесению между финансовыми выплатами и уменьшением неоплаченного обязательства. Финансовые выплаты в обязательном порядке должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Условная арендная плата в обязательном порядке подлежит начислению в качестве расходов в периоды их возникновения. Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Наряду с выполнением требований Международного стандарта IAS 32, арендодатели обязаны раскрывать следующую информацию применительно к операционной аренде:1 будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды в совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:- не позднее одного года - после одного года, но не позже пяти лет; - после пяти лет 2 совокупную условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде.3 общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодате.           IAS 18. Выручка. В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы. Выручка компании - это поступления средств, от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и лицензионными платежами. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий. Главный вопрос при учете выручки состоит в определении момента её признания. Выручка признается, когда имеется вероятность того, что компания получит будущие выгоды, которые могут быть надежно измерены. Данный Стандарт определяет условия, в которых удовлетворяются данные критерии, и выручка, таким образом, будет признана. Он также содержит практические указания по применению этих критериев. Настоящий бухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:1 продажи товаров;2 предоставления услуг;3 использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.Доходы - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Выручка должна признаваться на следующих основаниях:1 проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;2 лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;3 дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты. Компании следует раскрывать следующую информацию:1 учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;2 сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:1 учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;2 сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:- продажи товаров;- предоставления услуг;- процентов;- лицензионных платежей;- дивидендов;3 сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.        IAS 19. Вознаграждения работникам. Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать: 1 обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;2 расход - в случае, когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.Настоящий Стандарт должен применяться работодателем для учета вознаграждения работников. Вознаграждения работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в соответствии с параграфом 10 только в случае, если:1 компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо вмененное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;2 обязательство может быть надежно оценено.Текущее обязательство существует только в случае, если компания не имеет реальной возможности не производить выплаты. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистый итог следующих действий:1 дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату 2+ любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в параграфах с 92 по 93 3 минус не признанная на текущий момент стоимость прошлых услуг, (смотри параграф 96);4 минус справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (см. параграфы с 102 по 104).Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы для определения дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг и, где это применимо, стоимости прошлых услуг. Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми. Актуарные допущения - это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Компания должна раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными.        IAS 23. Затраты по займам. Цель настоящего Стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам. Настоящий Стандарт, в основном, требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Однако, Стандарт допускает в качестве альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. Настоящий Стандарт должен применяться для учета затрат по займам. Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены. Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам. Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:1 возникли расходы по данному активу;2 возникли затраты по займам;3 началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. Финансовая отчетность должна раскрывать:1 учетную политику, принятую для затрат по займам;2 сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;3 ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.          IAS 33.Прибыль на акцию. Цель настоящего Стандарта заключается в установлении принципов определения и представления прибыли на акцию, что позволит повысить качество сопоставления результатов деятельности различных организаций в одном и том же отчетном периоде, а также результатов деятельности одной и той же организации в различных отчетных периодах. Несмотря на некоторые недостатки информации о прибыли на акцию, обусловленные различиями в учетной политике, используемой при определении „прибыли", рассчитанный на основе единой методики знаменатель повышает качество финансовой отчетности. Основным предметом рассмотрения Стандарта является знаменатель в формуле расчета прибыли на акцию. Опционы, варранты и их эквиваленты представляют собой финансовые инструменты, предоставляющие их держателю право на покупку обыкновенных акций. Обыкновенная акция - это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов. Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и, в случае представления, прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей этих акций. Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода. Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, и, в случае представления, прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей этих акций. Для расчета разводненной прибыли на акцию, организация должна производить корректировку прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, рассчитанных в соответствии с параграфом 12, на посленалоговый эффект:1 любых дивидендов или других статей, имеющих отношение к потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом, вычтенных при получении величины прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, при расчете в соответствии с параграфом 12;2 любых процентов, начисленных за период по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;3 любых других изменений в доходе или расходах, которые произошли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.Организация обязана представлять в отчете о прибылях и убытках суммы базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации, а также в отношении прибыли или убытка, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации за отчетный период по каждому классу обыкновенных акций, если они имеют различные права на участие в чистой прибыли за период. Организация должна представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию с одинаковой точностью для всех представленных периодов. Организация должна раскрывать следующую информацию:1 величины, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих величин с приходящимися на материнскую организацию прибылью или убытком за период. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию.2 средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, а также взаимную сверку этих знаменателей. В данных по сверке должен указываться индивидуальный эффект каждого класса инструментов, влияющего на прибыль на акцию.3 инструменты (в том числе акции с отложенным размещением), которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что на представляемый период (периоды) они имели антиразводняющий эффект.4 описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, кроме учитываемых в соответствии с параграфом 64, которые происходят после отчетной даты и которые привели бы к значительному изменению количества обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до конца отчетного периода.          IAS 34. Промежуточная финансовая отчетность. Цель настоящего Стандарта состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможности создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность. Промежуточный период - это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Если компания публикует полный комплект финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям Международного стандарта IAS 1, предъявляемым к полному комплекту финансовых отчетов. Если компания публикует комплект сжатых финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то эта сжатая отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчетность, и выборочные пояснительные примечания, как это требуется настоящим Стандартом. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сжатая промежуточная отчетность окажется вводящей в заблуждение. Базовая и разводненная прибыль на акцию должна представляться в полном или сжатом отчете о прибылях и убытках за промежуточный период. Промежуточная отчетность должна включать следующие промежуточные финансовые отчеты (сжатые или полные) за периоды:1 бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс по состоянию на конец непосредственно предшествовавшего финансового года;2 отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетами о прибыли и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и за год к дате) непосредственно предшествующего финансового года;3 отчетность, показывающая изменения в капитале, нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года непосредственно предшествующего финансового года 4 отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года к дате непосредственно предшествовавшего финансового года.Если оценка суммы, представленная в промежуточной отчетности существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода финансового года, но отдельная форма финансовой отчетности за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то характер и сумма этого изменения в оценке должны быть раскрыты в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год.        IAS 36. Обесценение активов. Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые организация применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. В таком случае актив характеризуется как обесценившийся, и Стандарт требует, чтобы организация признала убыток от обесценения. В Стандарте также указывается, когда организации следует реверсировать убыток от обесценения, и предписывается порядок раскрытия информации. Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которую можно получить путем продажи актива или генерирующей единицы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на выбытие. Настоящий Стандарт определяет возмещаемую сумму как наибольшую величину из справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности его/ее использования. В параграфах 19-57 устанавливаются требования к оценке возмещаемой суммы. При вычислении ценности использования актива надлежит отражать следующие элементы:1 оценка будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от актива;2 ожидания относительно возможных вариаций в размере и сроках поступления этих потоков денежных средств;3 временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой ставкой процента;4 надбавка за неопределенность, присущую данному активу;5 другие факторы, такие как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получать от актива.Если, и только если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости, то балансовая стоимость должна уменьшаться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение и является убытком от обесценения. Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только актив не отражается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом После признания убытка от обесценения, амортизационные отчисления по данному активу должны корректироваться в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезной службы. О деловой репутации говорится в стандарте. По каждому классу активов организация обязана раскрывать следующую информацию:1 сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и линейную статью (статьи) этого отчета, в которой эти убытки отражаются.2 реверсированную сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и линейную статью (статьи) этого отчета, в которой эти убытки реверсируются.3 сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.4 реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.Если балансовая стоимость деловой репутации или нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы частично или полностью распределена на несколько генерирующих единиц (групп единиц), и распределенная таким способом на каждую единицу (группу единиц) сумма не является существенной по сравнению с совокупной величиной имеющихся у организации деловой репутации или нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы, то данный факт подлежит раскрытию наряду с совокупной балансовой стоимостью деловой репутации или нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы, распределенных на эти единицы (группы единиц).                IAS 37. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Целью настоящего Стандарта является обеспечить соответствующие критерии признания и основы оценки, применяемые к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму. Оценочное обязательство - это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения. Оценочное обязательство должно признаваться когда:1 компания имеет существующую обязанность (юридическую или вмененную) в результате прошлого события;2 возникновение потребности в каком-либо оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения этой обязанности является вероятным;3 сумма обязанности может быть достоверно оценена.Если эти условия не выполнены, оценочное обязательство не должно признаваться. Компания не должна признавать условное обязательство и условный актив. Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату. Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение будет признаваться тогда и только тогда, когда действительно определенно, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство. Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму оценочного обязательства. Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать:1 балансовую сумму на начало и конец периода;2 дополнительные оценочные обязательства, созданные за период, включая увеличения существовавших оценочных обязательств;3 использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против оценочных обязательств) в течение периода;4 неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода;5 увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.Сравнительную информацию раскрывать не обязательно. Воздействие принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должны представляться в отчетности как корректировка к начальному сальдо нераспределенной прибыли за период, в котором Стандарт впервые принимается. Приветствуется, но не требуется корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли на самый ранний из представленных периодов и пересчет сравнительной информации. Если сравнительная информация не пересчитывается, этот факт должен раскрываться.           IAS 39. Финансовые инструменты - признание и оценка. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей. Требования, предъявляемые к представлению и раскрытию информации о финансовых инструментах, изложены в Международном стандарте IAS 32. Твердое соглашение - имеющий обязательную силу договор обмена указанным количеством ресурсов по указанной цене в определенный день (определенные дни) в будущем. Организация должна признавать финансовый актив или финансовое обязательство в своем балансе только в том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента.Если признание переданного актива продолжается, то он не может зачитываться против сопутствующего ему обязательства. Аналогичным образом, организация не вправе зачитывать какой-либо доход, возникающий в связи с переданным активом, против каких-либо расходов, понесенных в связи с сопутствующим обязательством . Организация должна списывать финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с баланса тогда и только тогда, когда оно погашено, то есть, когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. При первоначальном признании финансового актив или финансового обязательства организация должна оценивать его по справедливой стоимости, плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства. При наличии объективных признаков убытка от обесценения ссуд и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств (за исключением еще не понесенных будущих кредитных убытков), рассчитанной по исходной для данного финансового актива эффективной ставке процента (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна уменьшаться непосредственно или посредством счета оценочного резерва. Сумму убытка следует признавать в прибыли или убытке за период. При наличии объективных признаков убытка от обесценения некотируемого долевого инструмента, не учитываемого по справедливой стоимости, поскольку она не может быть достоверно определена, или производного актива, который связан с таким некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, величина убытка от обесценения определяется как разность между балансовой стоимостью финансового актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной с использованием текущей рыночной ставки процента. Организация обязана применять настоящий Стандарт (включая изменения к нему, выпущенные в марте 2004 г.) к годовым периодам, начинающимся с 1 января 2005 года или после этой даты. Применение Стандарта ранее этой даты не возбраняется. Организация обязана исключить применение настоящего Стандарта (включая изменения к нему, выпущенные в марте 2004 г.) в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., если только она не применяет одновременно Международный стандарт IAS 32 (вышедший в декабре 2003 г.). Если организация применит настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., она обязана раскрыть этот факт.