Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Министерство образования и науки РФ

филиал

Государственного  образовательного  учреждения

высшего  профессионального  образования-

Всероссийского заочного финансово-экономического института

в г.Туле 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант № 4.

         
 
 
 
 

                                            Выполнил: студент 6 курса

                                                    факультета  УС

                                                    специальности  БУА и А

                                                    группа вечерняя

                                           Головко Г.В.

                                                     № л.д.06убд13214

                                        Проверил: Левкина Н.Н. 
 
 
 
 
 
 

                                                 Тула 2011 г. 
 
 
 

Содержание

1.Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности……………………………………………………………...2

2. Особенности построения отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО………………………………………………………………………………...5

3. Задача………………………………………………………………………………6

Список литературы…………………………………………………………………..8 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности.

     Запасами  называются активы, которые предназначены для продажи, прошли предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг. Соответствие хотя бы одному из этих критериев позволяет отнести соответствующий актив к категории «запасы». Примером запасов можно назвать товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией (в т.ч. сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе). Кроме того,  к запасам также могут относиться и земельные участки, предназначенные для перепродажи. У компаний, оказывающих услуги, в запасы включается себестоимость нереализованных услуг, то есть тех, по которым организация еще не признала соответствующую выручку.

     Согласно МСФО (IAS) 2 , запасы должны обязательно оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. В себестоимость запасов включаются затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

     Затраты на приобретение содержат: покупную цену, импортные и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. При определении затрат на покупку торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются.

  Затраты на переработку включают в себя затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. Например, прямые затраты на оплату труда. К затратам на переработку также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

     Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно  включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

     Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

     Особого внимания заслуживают запасы, относящиеся к сфере услуг. Эти затраты включают в себя, главным образом, заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг (в том числе на контролирующий персонал). При учете запасов в сфере услуг следует помнить, что заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения.

     Себестоимость запасов можно определять тремя способами:

1. Методом точной идентификации индивидуальных затрат. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. Этот порядок учета подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены.

2. Методом ФИФО. Согласно этому методу, запасы списываются в той же последовательности, в которой закупаются. То есть проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. Таким образом, стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Методом средневзвешенной стоимости, когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену за период. Она равна средней себестоимости товаров, годных для продажи (начальные запасы плюс чистые закупки).

     Под чистой реализуемой стоимостью запасов понимается предполагаемая цена их продажи при нормальном ходе дел в компании за вычетом возможных затрат, связанных с их реализацией. При этом необходимо помнить, что возможная чистая стоимость реализации необязательно будет равна справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу). Дело в том, что чистая реализуемая ценность связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности, то есть определяется решениями руководителей конкретной фирмы. Справедливая же стоимость запасов отражает ту сумму, на которую теоретически можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. Поэтому в отличие от справедливой стоимости чистая реализуемая стоимость запасов является специфичной для конкретной организации.

     При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются:

- действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы;

- предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (административные расходы не включаются).

Необходимо вести раздельный учет по наименованиям запасов.

     Информация о балансовой стоимости запасов и степень изменений в этих активах полезна для пользователей отчетности. Обычно запасы классифицируют по подгруппам:

- товары, земля и другое имущество, закупленное и хранящиеся для перепродажи; 

-  готовая продукция;

-  незавершенное производство, включая сырье и материалы.

Запасы организации сферы услуг признаются «Незавершенным производством».

     Вариативность возможных для компаний методов учета запасов, делает необходимым включение в стандарт довольно подробных предписаний о том, какую информацию должна раскрывать отчетность организации, применяющей данный Стандарт.

     Финансовая отчетность в обязательном порядке должна, в частности, раскрывать:

- учетную политику, принятую для оценки запасов;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой организацией;

- балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу;

- соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

- любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;

- любую сумму восстановления списанной стоимости запасов;

- те обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов;

- балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

2. Особенности построения отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО.

     В отчете об изменениях капитала предприятия отражают все изменения капитала, возникающие в результате операций с владельцами капитала. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода.

     В соответствии с МСФО 1 капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

     Отчет об изменениях капитала показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени.

     МСФО не регламентируют жестко форму отчета, а только указывают на информацию, необходимую для раскрытия.

В отчете об изменениях в капитале должны быть отражены:

- для каждого компонента капитала влияние ретроспективного применения или ретроспективного исправления показателей отчетности, признаваемых в соответствии с МСБУ (IAS) 8;

- по каждому компоненту капитала - выверку между текущей величиной на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения в результате прибылей и убытков, каждой статьи прочего совокупного дохода, операций с владельцами как таковыми, показывая отдельно вклады и распределения, изменение доли участия в дочерних компаниях, не являющиеся результатом потери контроля.

- общий совокупный доход за период, отражая отдельно общую сумму, относящуюся к владельцам материнской компании и неконтролируемой доле участия;

     Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

3. Задача. 1 января 2011 г. компания приобрела оборудование за

100 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.). Ожидаемый срок эксплуатации оборудования - пять лет. Способ амортизации - линейный. Ликвидационная стоимость оборудования составляет 2000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая стоимость оборудования, по оценкам экспертов, составит 130 000 у.е. По какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2011 г. при использовании различных методов учетной политики?

Решение:

МСФО 16 допускает два метода последующей оценки основных средств:

1. основной подход - по амортизированной стоимости (первоначальная - накопленная амортизация и убытки от обесценения):

а) найдем базу амортизации как разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств:

БА = 100000 - 2000 = 98000 у.е.

б) найдем амортизацию по формуле:

Ам 2011 г.  = база амортизации / ожидаемый срок эксплуатации оборудования =  = 98000 / 5 = 19600 у.е.

в) найдем стоимость, по которой будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2011 г., как разность между первоначальной стоимостью и амортизации:

О.С. 2011 г. = 100000 - 19600 = 80400 у.е.

2. альтернативный подход - по справедливой стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценен6ии, накопленных в последствии)

О.С. 2011 =130000 у.е.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы

1. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник/ М.А. Вахрушина.- М.: Рид Групп, 2011. - С. 211-212.

2. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник /           Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - С. 115.

3.  Ковалев С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова. - М. Финансы и статистика, 2005. - С. 86.