Международные стандарты учета и финансовой отчетности

     число акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного периода;

     специфические права и ограничения, распространяющиеся на держателей акций;

     число акций, выкупленных организацией или ее дочерними компаниями, а также зарезервированных для исполнения акционерных опционов или обязанностей по иным аналогичным соглашениям.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о совокупном доходе.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

     совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;

     по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной политики и ретроактивного пересчета статей в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»;

     суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

     сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.

Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала. В качестве факторов этой динамики определяются:

     совокупный доход отчетного периода (с разделением на приходящийся на собственников материнской компании и долю меньшинства);

     ретроактивное применение учетной политики в соответствии с МСФО 8;

     суммы операций с собственниками как таковыми с подразделением на вклады и изъятия.

В отчете об изменениях капитала раскрывается динамика всех компонентов капитала, относящегося к собственникам материнской компании и держателям доли меньшинства в дочерних компаниях.

Помимо этого, МСФО 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывались только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Представление данной информации в отчете о совокупном доходе не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:

−       все изменения капитала;

−       либо изменения капитала, отличные от операций капитального характера с владельцами.

В соответствии с МСФО 1 капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды), общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях капитала должен содержать следующую информацию:

     чистую прибыль или убыток за период;

     статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО признаются непосредственно в разделе «Собственный капитал»;

     эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Фундаментальные ошибки – это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.

МСФО 8 предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок.

Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.

Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.

Порядок подготовки отчета об изменениях капитала. Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

−       из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

−       просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

−       занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

−       из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

−       отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:

a)          увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;

b)         увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;

c)          курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

−      отразить выплаченные дивиденды;

−      просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

3. Задача.

1 января 2011 г. компания приобрела оборудование за 100 000 у.е.

(1 у.е. = 1 долл.). Ожидаемый срок эксплуатации оборудования – пять лет. Способ амортизации – линейный. Ликвидационная стоимость оборудования составляет 2000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая стоимость оборудования, по оценкам экспертов, составит 130 000 у.е.

По какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности

компании за 2011 г. при использовании различных методов учетной политики?

Решение:

         Оценку ОС в финансовой отчетности регламентирует МСФО 16. ОС должны отражаться в отчетности по справедливой стоимости. Стандартом установлены 2 метода:

1. Корректировка первоначальной стоимости и амортизации основного средства.

Делаем последовательно расчеты:

1)            Расчет амортизационной стоимости:

100 000 – 2 000 = 98 000 у.е.

2)            Расчет амортизация за год:

98 000 / 5 = 19 600 у.е.

3)            Расчет остаточной стоимости:

100 000 – 19 600 = 80 400 у.е.

4)            Расчет коэффициента соотношения справедливой стоимости и балансовой стоимости:

130 000 / 80 400 = 1,61691

5)            Корректируем первоначальную стоимость:

100 000 × 1,61691 = 161 691 у.е.

6)            Корректируем накопленную амортизацию:

19 600 × 1,61691 = 31 691 у.е.

7)            Считаем остаточную стоимость:

161 691 – 31 691 = 130 000 у.е.

При первом варианте переоценка ОС производится за счет увеличения амортизационных отчислений и создания резерва.

2. Корректировка первоначальной стоимости основного средства.

Делаем последовательно расчеты:

1)            Производится расчет суммы переоценки ОС:

130 000 – 100 000 = 30 000 у.е.

2)            Производится расчет скорректированной первоначальной стоимости:

130 000 + 19 600 = 149 600 у.е.

3)            Производится расчет резерва по переоценке:

149 000 – 100 000 = 49 600 у.е.

При втором варианте увеличивается первоначальная стоимость до справедливой стоимости и списывается накопленная амортизация за счет созданного резерва.

Список использованной литературы:

1.  Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. − М.: Рид Групп, 2011. (Национальное экономическое образование)

2. Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 3 (31) – 2009.

3.     www.ifrs.org

14