Международные стандарты финансовой отчетности

Условный актив  – актив, который возникает из прошлых событий и существование  которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих  событии, не полностью контролируемых компаний.  МСФО 37 различает, во-первых, резервы, которые, будучи текущими обязательствами, подлежат признанию; и, во-вторых, условные обязательства, которые не подлежат признанию, так как являются лишь возможными или текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности. Резерв должен признаваться при выполнении всех трех следующих условий:

1. Компания имеет текущее обязательство по передаче экономических выгод в результате прошлых событий;
2. Существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себя экономическую выгоду;
3. Сумма обязательства может быть надежно оценена.

Резерв формируется  только тогда, когда обязательство  существует вне зависимости от будущих  действий компании. Сумма признания  в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых  для погашения обязательства  компании на отчетную дату. Наилучшая оценка затрат – это сумма затрат на немедленное погашение обязательства или перевод его на третью сторону. В процессе оценки суммы резерва следует принять во внимание риски и неопределенности. Условный актив представляет собой возможный актив, возникший в результате прошлых событий. Его существование будет подтверждено только в том случае появления или более неопределенных событий, не контролируемых компанией. Информацию об условном активе следует раскрыть при существовании вероятности поступления в компанию экономических выгод.

Согласно МСФО 37 компания должна раскрыть информацию о балансовой стоимости резервов по видам обязательств на начало и  конец периода и об изменениях резервов течение отчетного периода. Размеры резерва не должны сокращаться  за счет прибыли от ожидаемой реализации активов или за счет поступления  ожидаемого возмещения. В нашей практике порядок отражения в бухгалтерском учете условных фактов хозяйственной деятельности, условных активов и обязательств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н.

Тест.

1.На какую  дату компания должна раскрыть  информацию о балансовой стоимости  резервов по видам обязательств.

а) на начало периода;

б) на конец периода;

в) на начало и  конец периода и в течении отчетного периода.

Ответ: В.

2. В каком  случае раскрывается информация  о наличии и величине условных  активов.

а) если велика экономическая  выгода;

б) на усмотрение руководства;

в)оба ответа верны.

Ответ: А.

3. В балансе  резервы отражаются в …

а) оптимальной  оценке расходов;

б) максимальной оценке расходов;

в) минимальной  оценке расходов.

Ответ: А.

4. По какому классу резервов компания должна раскрыть информацию о балансовой стоимости

а) на усмотрение руководства;

б) по каждому;

в) в зависимости  с учетной политикой.

Ответ: Б.

5.В каком случае условные обязательства и активы отражаются в бухгалтерской отчетности.

а) существенности;

б) экономических  выгод;

в) бухгалтерской  оценке.

Ответ:А.

6. Договор, затраты по которому превышают экономические выгоды – это: 
а) обременительный договор;

б) условное обязательство;

в) условный актив.

Ответ:А

7. Возмещение следует отражать как:

а) уменьшение обязательства по резерву

б) расход

в)отдельный актив.

Ответ: В

8. При отсутствии настоящего обязательства, но высокой вероятности его возникновения,  Вы должны отразить:

а) ничего;

б) условное обязательство;

в) резерв.

Ответ: Б

9. Резервы отражаются в отчетности:

а) как часть кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

б) как часть начислений;

в) обособленно.

Ответ: В.

Задача 1.

1. В результате  действий компании Альфа, был  нанесен серьезный ущерб природе,  где не действуют правовые  механизмы охраны животного мира. Компания придает большое значение поддержке природы, она выделяет значительные средства фонду . Сумма компенсации нанесенного ущерба может составить 2 млн.

2. В результате  аварии произошло серьезное загрязнение  окружающей среды. Ранее компании  удавалось избежать расходов по устранению загрязнения, в целом компания практически не уделяет внимания проблемам экологии.

Решение

1. Обязательство,  вытекающее из практики, возникает,  поскольку существует уверенность  в том, что компания восстановит  пострадавший объект.

2. Обязательство  не возникает, поскольку нет уверенности что она возместит ущерб.

Задача  2.

Компания заключила  договор операционной аренды сроком на 10 лет с ежегодными выплатами  в размере 50 000 д.е. Общая стоимость  контракта составляет 500 000 д. е. По различным  причинам компания не смогла занять арендованные площади самостоятельно и сдала  их в субаренду тоже на 10 лет, но по 30 000 д. е. в год. Общая сумма выручки составит 300 000 д. е. В результате, если оба контракта будут продолжаться, то компания понесет неизбежные убытки в размере 200 000 д. е. Штрафные санкции за досрочное расторжение договоров аренды составляют 150 000 д. е. Тем не менее, руководство компании считает, что при досрочном расторжении договоров может сильно пострадать репутация компании, и поэтому договоры аренды будут продолжаться до конца.

Какова сумма  резерва по обременительному договору?

Компания должна признать резерв только в сумме 150 000 д. е., несмотря на то, что принято  решение о продолжении договоров  аренды. Согласно требованиям МСФО ( IAS ) 37 резерв создается на минимальную сумму. Кроме того, эта сумма должна быть дисконтирована с применением безрисковой ставки.

Задача  3.

По состоянию  на отчетную дату компания является ответчиком по судебному иску. По оценке юридической  службы вероятность выплаты по иску оценивается как высокая. Если судом  будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, то сумма  потерь ответчика составит 100 000 рублей (вероятность наступления события 30%), и с вероятностью 60% возможно принятие решения судом о возмещении также упущенной выгоды в размере 50 000 рублей.

В данном случае признается условное обязательство, необходимо сделать следующую корректировку:

Дт «Административные  расходы»

Кт «Резерв  по судебным разбирательствам» 

Числовая оценка резерва может производиться:

а) на основе ожидаемой  стоимости (можно применять при  большом количестве событий):

100 000*30% + 150 000*60% = 110 000 руб.;

б) на основе диапазона  значений

(100 000 + 150 000)/2 = 125 000 руб.;

в) по методу наиболее вероятного исхода

150 000 руб. 

Последний метод  расчета резерва наиболее корректен, так как высока вероятность неблагоприятного исхода для компании.

Задача: 4.

Компания 1 января 2009 г. завершила строительство объекта  и капитализирует в составе его  первоначальной стоимости затраты  на демонтаж. Сумма затрат на демонтаж в ценах 2009 г. составляет 100 000 д. е. Срок службы актива – 5 лет. Применяемая  ставка дисконтирования – 16 %.

Рассчитаем величину оценочного обязательства по демонтажу  по состоянию на 1 января 2009 г. с использованием формулы дисконтирования денежных потоков:

PV = FV/(1+i)ⁿ

где PV – дисконтированная (справедливая) стоимость;

FV – будущая стоимость;

i – ставка дисконтирования;

n – количество периодов (дней, месяцев, лет);

PV=100000/(1+0.16)⁵ =47611

Дисконтированная  расчетная стоимость затрат, которые  предприятие должно будет осуществить  в конце 5-го срока эксплуатации актива, составила 47 611 д. е. 
 
 
 

Учетная политика, изменения  в бухгалтерских  расчетах МСФО 8

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских  расчетах» содержит требования и  подходы к отражению в отчетности влияния основных факторов на оценку финансовых результатов компании и иных показателей за отчетный период. Начиная с 1 января 2005 г. Этот стандарт заменил ранее действовавший МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Учетная политика – это совокупность принципов, методов, процедур, правил, и практики ведения  бухгалтерского учета, принятая компанией  для подготовки и представления  финансовой отчетности. Главный принцип  учетной политики компании заключается  в выборе методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО.

Изменение в  учетной политике означает переход  компании от одного принципа учета  к другому. В соответствии с МСФО 8 для внесения в случае необходимости  корректировок в отчетность существует два способа:

1. Ретроспективный, при котором необходимы корректировки признания, измерение и раскрытие оценок элементов финансовой отчетности. Поэтому в соответствии с новой учетной политикой должна быть пересчитана отчетность предшествующих периодов;
2. Перспективный, при котором нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и суммарный эффект от изменений в учетной политике не нужно пересчитывать в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Поэтому изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов

Ретроспективный метод корректировки отчетности является основным, при котором происходит пересчет всех показателей прошлых лет. МСФО допускают два подхода к раскрытию информации относительно изменений в учетной политике компании.

В отечественной  практике основы формирования и раскрытия  учетной политике организации, которые  по законодательству РФ являются юридическими лицами, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09 декабря 1998 г. № 60н.

Тест.

1.Что озночает изменение в учетной политике

а) переход компании от одного принципа учета к другому

б) изменение  данных учета

в) корректировка  отчетности.

Ответ: А.

2. Куда включается  результат изменения в бухгалтерской  оценке.

а) в стоимость  активов

б) расчет чистой прибыли или убытка

в) в условный расход

Ответ Б.

3. Какие существуют  способы внесения корректировок  в отчетностью.

а) перспективный

б) ретроспективный

в) оба ответа верны.

Ответ В.

4. Какой метод  корректировки отчетности является  основным 

а) перпективный

б) ретроспективный

в) бухгалтерская  оценка

Ответ: Б.

5. В каком  периоде должен включаться в  расчет чистой прибыли или  убытка результат изменения в  бухгалтерской оценке.

а) когда произошло  изменение