Международные стандарты аудита

ВВЕДЕНИЕ 

«Международные  стандарты аудита» – это сравнительно новый самостоятельный курс, появление  которого обусловлено процессом  реформирования системы бухгалтерского учета в России, переходом отечественной  практики ведения учета на международные  стандарты учета и отчетности.  

В результате этого  появилась потребность в знании международных аудиторских стандартов. Развитие в нашей стране аудита и  принятие Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» обусловили необходимость  пересмотра имеющихся у нас в  стране аудиторских правил для преобразования их в нормативные документы Федерального уровня. 

Законодательством предусмотрено создание внутренних правил (стандартов) профессиональными  аудиторскими объединениями.  

Сегодня при  лицензировании аудиторских организаций особое внимание уделяется вопросам качества услуг, которое невозможно без стандартизации. 

В этой связи  повысился интерес к методологии  аудита и повысилась потребность у специалистов в области аудита в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике. 

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению  международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую  работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских  проверок и оказания сопутствующих  услуг. 

Изучение международных  стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и повысить ее качество для того, чтобы более полно  удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной  деятельности аудируемых компаний. 
 
 

Задание 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг 
 

Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они  могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом  данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита. 

Национальные  стандарты аудита и сопутствующих  услуг, принятые во многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что связано со спецификой аудиторской  практики конкретной страны. 

Международные стандарты используются во многих странах  по-разному. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия) международные стандарты  выступают в качестве базы для  разработки национальных стандартов. В других странах, не разрабатывающих  собственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка), они выступают  в качестве национальных. В странах  с устоявшимся институтом аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США) положения МСА принимаются к  сведению профессиональными аудиторскими организациями. Кроме того, международные аудиторские объединения и организации применяют МСА при проведении аудита финансовой отчетности транснациональных корпораций. 

В странах, где  существуют национальные стандарты, именно последние играют решающую роль. Международные  стандарты аудита не отменяют местных  положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной  стране. В той степени, в какой  местные положения соответствуют  МСА, аудит, проводимый согласно национальным положениям, автоматически будет  соответствовать аудиту, проводимому  в соответствии с МСА. В том  случае, если местные положения отличаются либо противоречат международным стандартам аудита, организации - члены МФБ включают в свои национальные стандарты аудита принципы, на которых основаны международные  стандарты аудита, разработанные  МФБ. 

Страны - члены  МФБ, которые желают принять МСА  в качестве своих национальных стандартов, направляют соответствующее заявление  в Совет по международным стандартам аудита и уверенности. Этот документ определяет юридическую силу принимаемых  стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Совет, в свою очередь, разрабатывает и утверждает пояснительное предисловие по статусу  каждого МСА, принятого в качестве национального. 

Если в МСА  содержатся рекомендации, значительно  отличающиеся от закона или практики страны, то в пояснительном предисловии  раскрываются такие различия. При  необходимости Совет разрешает  странам - членам МФБ разрабатывать  дополнительные стандарты по вопросам, имеющим существенное значение в  данной стране, но не освещенным в МСА. 

Международные стандарты позволяют унифицировать  национальные стандарты. Профессиональные аудиторские объединения разных стран пересматривают свои профессиональные стандарты с целью приближения  их к международным подходам. Процесс  гармонизации аудиторских стандартов довольно длителен и может занять несколько десятков лет, поскольку каждая страна имеет различный уровень экономического развития. Нельзя забывать и о менталитете нации, т.е. об образе мышления, навыках, квалификации, культуре, традициях. То, что может быть приемлемо для одной страны, не подходит для другой. Тем не менее особенности объективного и субъективного характера стираются. Однако международные стандарты - это не панацея от всех бед, а только действенный инструмент совершенствования национальных стандартов, главная цель которых сводится к формированию профессионального суждения аудитора. 

В России разработка аудиторских правил (стандартов) ведется  самостоятельно с учетом положений  международных стандартов аудита. 

Работа над  современным вариантом системы  общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С  самого начала эта система создавалась  как национальный аналог системы  международных аудиторских стандартов. 

В России сущность аудиторских стандартов определена в ст.9 Закона "Об аудиторской деятельности в РФ", в соответствии с которой  правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой "единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации". 

Установлено, что  все стандарты могут быть разделены  на: 

федеральные стандарты, обязательные для исполнения аудиторами и фирмами-клиентами (за исключением  положений стандартов, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер). Они утверждаются постановлениями Правительства  РФ; 

внутренние стандарты  аудиторских фирм и профессиональных объединений. Они не могут противоречить  федеральным стандартам, и их требования не могут быть ниже требований федеральных  стандартов. 

Структура федеральных  правил (стандартов) аналогична международным  стандартам аудита и содержит разделы: 

1) введение. Во  введении определяются цель стандарта,  основные термины, используемые  в стандарте; 

2) параграфы,  раскрывающие содержание стандарта; 

3) приложения, в  которых приводятся примеры процедур, таблицы и т.д. 

Стандарты аудита - Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, - определяют правила проведения аудита в целом. С учетом того, что в их основе лежат международные стандарты аудита, данные стандарты позволяют проводить аудит и в соответствии с российскими ПБУ, и в соответствии с МСФО. 

Международные стандарты финансовой отчетности и  аудита являются эффективным инструментарием  формирования качественной финансовой информации. Они основаны на обобщении  мировой практики в области учета, отчетности и аудита, обеспечивают простоту восприятия финансовой информации и четкую экономическую логику. 

МСА и МСФО практически  не связаны друг с другом и рассматривают  разные стороны бухгалтерской деятельности. 

МСФО содержат требования по подготовке финансовой отчетности, т.е. регламентируют процедуру  отражения и раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации об активах, задолженности, прибыли, убытках, оценке бухгалтерских  статей и т.п. МСФО унифицируют основополагающие требования бухгалтерского учета, такие  как: содержание отчетности, критерии внесения в отчетность различных  ее элементов, правила оценки элементов  отчетности, объем предоставляемой  в отчетности информации. 

МСА содержат общие  требования, предъявляемые к проведению аудита и аудиторам. Они включают: цель аудита (подтверждение достоверности  финансовой отчетности); требования к  аудиторам (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение и выполнение стандартов); требования по планированию аудита, в  том числе по изучению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента; требования по сбору аудиторских  доказательств и выполнению аудиторских  процедур; требования по документированию аудита (подготовка аудиторских файлов или досье по результатам работы с данным клиентом); основные характеристики видов аудиторских выборок; порядок  контроля качества работы в аудиторских  фирмах; основные положения по распределению  ответственности, если, например, с  данным клиентом работают разные аудиторские  фирмы или в аудите используются привлеченные специалисты, не являющиеся аудиторами; требования к оформлению и содержанию аудиторского заключения. 

Так, МСА практически  не касаются вопросов бухгалтерского учета, т.е. не содержат положений по проверке конкретных участков бухгалтерского учета (например, проверка основных средств, дебиторской задолженности). Эти  вопросы раскрываются иногда в качестве практических примеров и обычно не учитывают особенности системы  учета и подготовки отчетности данной страны. 

Международные стандарты аудита как перечень требований к общему порядку аудита и его  процедурам вполне применимы к той  системе бухгалтерского учета и  подготовки отчетности, которая в  настоящее время существует в  России, и многие российские аудиторские  фирмы с успехом применяют их в своей работе, тем более что по содержанию больших противоречий между МСА и российскими стандартами нет. 

МСА ни в коем случае не смогут восполнить пробел российских компаний в МСФО. Тем не менее российские аудиторские фирмы, имеющие специалистов по МСФО, часто проверяют с их помощью отчетность российских предприятий, подготовленную в соответствии с МСФО, то есть хорошо владеют и теми, и другими стандартами. Как следствие, они могут консультировать различных клиентов в области применения и внедрения МСФО в России. Именно в данном аспекте проявляется взаимосвязь МСА и МСФО в российских условиях. 

Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета  оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение  в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и  применения в учетной практике международных  стандартов финансовой отчетности. Это  проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в  соответствии с международными стандартами 
 

Бухгалтерский учет и аудит в  Японии

     Европейский стиль ведения двойной бухгалтерии  был абсолютно неизвестен в Японии вплоть до середины XIX столетия, когда  это островное государство под  давлением США наконец отказалось от политики самоизоляции, проводимой с начала XVII века. Считается, что двойная бухгалтерия впервые была представлена в Японии в 1865 году в Эпоху Эдо [1, c. 291]. На практике она начала применяться после появления соответствующих инструкций Национального банка Японии (1872 г.) и публикации Министерством финансов нормативного документа под названием Ginko Boki Seiko (Метод бухгалтерского учета операций в банке) [2, c. 12-14].

     В 1878 г. были открыты фондовые биржи в Токио и Осаке, а затем как грибы после дождя стали появляться различные акционерные общества. В 1890 году был принят Коммерческий кодекс, согласно которому акционерные общества были обязаны представлять общественности информацию про имеющиеся активы и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского учета.

     Значительную  роль в рождении бухгалтерской профессии  в Японии сыграло также налоговое  законодательство. Налог на доходы был введен в 1896 г., после чего, кроме обычных бухгалтеров, появились налоговые агенты, предоставлявшие компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов. Таким образом, еще в конце XIX века в Японии существовали две категории бухгалтеров - одни вели учет в компаниях и готовили финансовую отчетность, а другие специализироваись на вопросах налогового учета и предоставления консультаций.

     Бухгалтерский учет в соответствии с положениями  Коммерческого кодекса 1890 года в  обязательном порядке подвергался  аудиторской проверке со стороны  штатных аудиторов. Роль штатного аудитора, как указывают Т. Кук и М. Кикуйя, была подобна роли внутреннего аудитора в западных странах и от него не требовалось наличие сертификата профессионального бухгалтера [3, с. 17]. Фактически, эти люди назывались аудиторами номинально и контрольные функции практически не выполняли.