Международные стандарты аудита

 

Содержание 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

    Аудитор выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

    Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    Отличительной особенностью аудиторской профессии  является признание и принятие на себя обязанности действовать в  общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

     Необходимо отметить, что Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества. Поэтому тема стандартов аудиторской деятельности является очень актуальной на данный момент. 

     Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.

     Стандарты аудита формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Стандарты аудита являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты аудита определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

    Международные стандарты аудита представляют интерес для российских аудиторов, поскольку немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, испытывают потребность в проведении аудита. В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений МСА.

    Согласно  Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство РФ. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, в Российской Федерации действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные ранее Минфином России. Их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил. 

     Цель  данной работы - изучить международные  стандарты аудиторской деятельности.

     Из  поставленной цели вытекают следующие  задачи:

- рассмотреть понятие и классификацию международных стандартов аудита;

- ознакомиться с основными аспектами проведения аудиторской проверки на

  основании МСА;

- рассмотреть применение стандартов аудита при проведении проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Роль  международных стандартов в становлении  аудиторской деятельности 

      Одним из основных путей совершенствования  аудита является стандартизация аудиторской  деятельности. Основополагающее место  при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита (МСА).

     В 1948 году члены Американского института  присяжных бухгалтеров приняли  и одобрили 10 положений под названием  «Общепринятые стандарты аудиторской  деятельности». С тех пор данные положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разработанных Комитетом по международной аудиторской практике.

     Стандарты распространяются на различные сферы  деятельности: науку, технику, промышленность и сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранение, транспорт и др. Коснулась стандартизация и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая аудит.

     Стандарт (от англ. standard - норма, образец, мерило) в широком смысле слова - образец, модель, принимаемые за исходные для  сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом.

     Стандарты – это документы, формулирующие  единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

     Аудиторские стандарты подразделяются на международные  и национальные.

     Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются  Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В связи с этим целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

     В предисловии к Международным  стандартам аудита и сопутствующих  услуг отмечено, что страны - члены  МФБ могут применять МСА в  качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной  аудиторской практике (КМАП) подготовил текст заявления, который может быть основой для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.

     Основное  предназначение МСА, их применение при  аудите финансовой отчетности, в то же время МСА можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

     МСА предусматривают описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми  аудиторами при осуществлении аудиторских  проверок, в независимости от условий и целей аудита. Вместе с тем МСА носят рекомендательный характер и определяют профессиональные нормы и правила.

     Профессиональные  аудиторские организации стран  с достаточно высоким уровнем  аудита лишь принимают к сведению положения международных стандартов (США, Великобритания).

     Аудиторы  некоторых стран используют МСА  для разработки национальных стандартов аудита. Многие страны вообще не разрабатывают  собственные стандарты, а принимают  МСА в качестве отечественных. 

     Россия  избрала путь самостоятельной разработки стандартов на базе МСА. В настоящее время в России разработаны и применяются национальные стандарты аудита, которые носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» и представляют собой по сути изложения международных стандартов доступным для российских специалистов языком.

     Международную систему стандартов аудиторской  деятельности составляют стандарты, сгруппированные  в несколько разделов:

1. Вводные аспекты.
2. Обязанности.
3. Планирование.
4. Внутренний контроль.
5. Аудиторские доказательства
6. Использование работы третьих лиц.
7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов.
8. Специализированные области.
9. Сопутствующие услуги.
10. Положения по международной практике.

 

В первом разделе «Вводные аспекты» отражены общие положения аудиторской деятельности, в состав которых входят такие стандарты, как:

Предисловие к МСА;

Глоссарий терминов;

Задания, обеспечивающие уверенность;

Основные принципы МСА.

В «Предисловии»  и в «Заданиях, обеспечивающих уверенность»,  определены юридический статус МСА и порядок их применения. В стандарте «Глоссарий терминов» приведены более 100 терминов, применяемых в МСА. Описание концептуальной основы МСА представлено в стандарте 120 «Основные принципы МСА». Этот стандарт проводит разграничения между аудитом и сопутствующими услугами, закрепляет порядок составления и представления финансовой отчетности. Согласно стандарту 120, аудит финансовой отчетности должен дать аудитору возможность выразить мнение о том, как составлена финансовая отчетность.. 

     Во  втором разделе «Обязанности» описываются стандарты по регулированию обязанностей аудиторов. Так в МСА 200 представлены рекомендации в отношении целей и общественных принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. В стандарте указывается на необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики, перечислены общие принципы аудита и сформулированы требования о том, что аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма.

     О необходимости контроля качества работы аудитора, в целях поддержания  на высоком профессиональном уровне аудита, говориться в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

     В процессе аудита финансовой отчетности аудитор должен вести документацию, т.е. составлять документы, в которые  заносятся сведения, полученные в  ходе проверки (аудиторские доказательства). Рекомендации в отношении ведения документации представлены в МСА 230 «Документирование». В стандарте указано, что аудитор должен составлять рабочие документы в подробной форме.

     Установление  стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок является целью МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности». 

     Третий  раздел «Планирование» посвящен международным  стандартам по планированию аудита. Планирование аудита заключается в определении его стратегии, тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели, а именно подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита представлены в МСА 300 «Планирование».