Международные стандарты аудита

1. Международный стандарт  аудита                                                                                                                                                                       Аудиторская документация. 
Порядок ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности регулирует Международный стандарт аудита №230 «Документирование». 
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. 
Аудитор должен документально оформить сведения, которые важны с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА. 
Документация – это материалы (рабочие документы), составляемые аудитором и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме хранения информации. 
Рабочие документы используются: 
- при планирование и проведение аудита; 
- при осуществлении надзора и проверки аудиторской работы; 
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора. 
В рабочих документах должна отражаться информация о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполняемых аудиторских процедур, их результатах, а так же выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. 
 Рабочие документы должны быть составлены в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. 
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое мнение. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов или суждений, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирование выводов. Объем рабочих документов определяется также с учетом того, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проделанной работе, но не о деталях аудита. 
Представление о деталях проведенной проверки такой аудитор сможет получить в процессе обсуждения их с аудиторами, подготовившими эти рабочие документы. 
На форму и содержание рабочих документов оказывают влияние: 
- характер здания; 
- форма аудиторского заключения; 
- характер, масштаб и сложность бизнеса; 
- характер и состояние внутреннего контроля субъекта; 
- необходимость, при определенных обстоятельствах, направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проверять такую работу; 
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. 
Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы соответствовать определенным обстоятельствам и потребностям аудитора при проведении каждой отдельной аудиторской проверки. 
Фактором, повышающим эффективность подготовки и проверки рабочих документов, является использование стандартизированных документов (проверочных списков, образцов писем, стандартной структуры рабочих документов), а так же надлежащим образом подготовленных предприятием графиков, аналитической и иной документации. Данные документы способствуют процессу делегирования работы, одновременно представляя средства контроля ее качества. 
К обязательным элементам рабочих документов относят: 
1) информацию, полученную в результате рассмотрения деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль. Данная информация включает: 
- информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; 
- выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов; 
- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность; 
- выдержки из руководства по внутреннему контролю предприятия. 
2) документы, подтверждающие процесс планирования аудита; 
3) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанные на их основе выводы; 
4) информацию о проведенном анализе операций и сальдо счетов; 
5) информацию о проведенном анализе существенных коэффициентов и тенденций; 
6) информацию о выявлении и оценке рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и предпосылок, лежащих в основе финансовой отчетности; 
7) записи о характере, сроках и объемах выполненных аудиторских процедур исходя из оцененного уровня риска и предпосылок финансовой отчетности, а также из результатов таких процедур; 
8) доказательства того, что работа ассистентов была выполнена под соответствующим надзором и была проверена старшим аудитором; 
9) указания на то, кто и когда выполнял аудиторские процедуры; 
10) подробную информацию об аудиторских процедурах в отношении компонентов, финансовая отчетность которых была проверена другим аудитором; 
11) копии сообщений, направленных другим аудиторам и третьим лицам и полученных от них; 
12) копии писем или протоколы встреч по вопросам аудита, доведенным до сведения руководства или лиц, отвечающих за управление, или вопросам, которые были обсуждены с этими лицами, включая договоренности о задании и существенные недостатки внутреннего контроля; 
13) письма-заявления, полученные от клиента; 
14) выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место; 
15) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения. 
По каждому из клиентов аудиторской фирмы формируются: 
- постоянный аудиторский файл (папка) – рабочие документы аудиторской проверки, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающейся по-прежнему значимой; 
- текущий аудиторский файл (папка) – текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. 
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов. Рабочие документы хранятся в течение определенного периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов. 
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора. При этом они не могут служить заменой бухгалтерских записей фирмы-клиента. 
Аналогом МСА № 230 в системе российских стандартов аудита является Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». 
В отличие от международного стандарта, в российском стандарте приведены дополнительные разъяснения по содержанию информации, включаемой в рабочие документы. Они сводятся к следующему: «в рабочих документах аудитора должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию». 
Рабочие документы аудиторской проверки должны храниться, согласно российскому правилу (стандарту), в течении достаточного периода времени, исходя из законодательных и профессиональных требований, при этом, в отличие от МСА, период хранения также может устанавливаться с учетом особенностей деятельности аудитора и ограничиться сроком не менее 5 лет. Требования по сохранности и обеспечению конфиденциальности в отношении рабочей документации, содержащиеся в Федеральном правиле (стандарте), также предусмотрены и нормами Федерального закона «Об аудиторской деятельности».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Международными стандартами аудита, близкими к российским, являются:                                                                                    - МСА N 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" (РСА "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности");                                                                                                                             - МСА N 210 "Условия договоренностей об аудите" (РСА "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита", РСА "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг");                        - МСА N 220 "Контроль качества аудиторской работы" (РСА "Внутрифирменный контроль качества аудита");                                                                  - МСА N 230 "Документация" (РСА "Документирование аудита");                                         - МСА N 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности" (РСА "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");                                                                                                                                                  - МСА N 300 "Планирование аудита" (РСА "Планирование аудита");                                - МСА N 310 "Знание бизнеса" (РСА "Понимание деятельности экономического субъекта");                                                                                                              - МСА N 320 "Существенность в аудите" (РСА "Существенность и аудиторский риск");                                                                                                                                                       - МСА N° 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля" (РСА "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита");                                                                                                                         - МСА N 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем" (РСА "Аудит в условиях компьютерной обработки данных");                                           - МСА N 510 "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо" и МСА N 710 "Сопоставления" (РСА "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности");                                                                          - МСА N 520 "Аналитические процедуры" (РСА "Аналитические процедуры"); - МСА N 540 "Аудит оценочных значений" (РСА "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете");                                                                                                           - МСА N 550 "Связанные стороны" (РСА "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита");                                                                                                     - МСА N 560 "Последующие события" (РСА "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности");                                            - МСА N 580 "Заявления руководства" (РСА "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта");                                            - МСА N 600 "Использование результатов работы другого аудитора" (РСА "Использование работы другой аудиторской организации");                                 - МСА N 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" (РСА "Изучение и использование работы внутреннего аудита");                                                                          - МСА N 620 "Использование работы эксперта" (РСА "Использование работы эксперта");                                                                                                                                  - МСА N 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность" (РСА "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность");                                          - МСА N 810 "Проверка прогнозной финансовой информации" (РСА "Проверка прогнозной финансовой информации");                                                               - ПМАП N 1007 "Контакты с руководством клиента" (РСА "Общение с руководством экономического субъекта");                                                                                - ПМАП N 1008 "Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики КИС и связанные с ним вопросы" (РСА "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем");                                                                                                          - ПМАП N 1009 "Методы аудита с использованием компьютеров" (РСА "Проведение аудита с помощью компьютеров").                             

Существенность  и аудиторский риск.                                                                    Стандарт определяет понятия «существенность» и «аудиторский риск» , связь между ними и практическое применение  аудитором в процессе планирования,  проведение аудита и оценки результатов выполнения процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономист 2009                                                                                                                       2..Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.                                                                                                                  3.Аудит: Практикум: Учеб. пособие/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.                                                                                                             4.Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты.        5.Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые проблемы// Аудитор №1 2006 г.                                                                                                                6.Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. - М.: ИМ, 2000. 7.Суглобов А.Е. «Внедрение стандартов аудита в России»// Аудит, №3 2006 г.,