Международные стандарты аудита: принципы разработки и варианты классификаций

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

реферат 
 

по дисциплине: «Основы аудита»

на тему: «Международные стандарты аудита: принципы разработки и варианты классификаций» 
 
 
 
 
 
 

      Работа  выполнена: 
 Кирьяновой Ю.Д.

      ФК-042 

      Работу  приняла: 
 Драчена И.П. 
 
 
 
 
 
 
 

Королев, 2011

 

      С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и превращением отдельных  аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе для качественного и успешного проведения аудиторских услуг.

     Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

     В аудиторских стандартах подробно описаны  все требования, которые нужно  выполнять в ходе аудита; как планировать  работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

     Применение  стандартов является своеобразной гарантией  качества аудиторских услуг.

     На  западе проведение аудита без стандартов исключено, поскольку там аудит  рассматривается как процедура  подтверждения достоверности отчетности, и такая процедура должна быть именно стандартизирована, а не сводиться к бессистемному поиску отдельных, часто мелких и незначительных решений.

     Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная  федерация бухгалтеров (МФБ) через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в России разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

     МФБ и крупнейшие международные компании выступили с новой инициативой, направленной на повышение качества стандартов финансовой отчетности и аудита во всем мире, что позволит защитить интересы международных инвесторов и будет способствовать более активному перемещению капитала между странами.

     Разработкой профессиональных требований на международном  уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами  занимается Комитет по международной  аудиторской практике (International Auditing Practices Committee – IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС), которая была создана в 1997 году.

     Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.

     В разных странах по-разному применяют  международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности практического применения делятся на несколько групп:

     1) В первую группу входят стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью.

     2) Ко второй группе относятся стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями.

     3) Стандарты третьей группы нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения.

     4) В четвертую группу относят стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.

     В связи с этим в некоторых странах  проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных  стандартов аудита.

     Так, например, в Канаде, Великобритании и США, имеющих свои национальные стандарты, международные стандарты аудиторскими организациями только принимаются к сведению.

     В то же время в других странах, например в Австралии, Бразилии, Голландии  и др., международные стандарты  используют в качестве базы для разработки собственных.

     Именно  по этому пути идут крупные отечественные  специалисты при разработке стандартов аудита в Российской Федерации.

     В странах, где решено не разрабатывать  собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты воспринимаются в качестве национальных.

     Аудиторские правила являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

     Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

     К общепринятым правилам (стандартам), в  зависимости от изменения экономических  условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами.

     Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц);
• Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях,
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Значение  стандартов состоит  в том, что они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• устраняют необходимость контроля со стороны государства;
• помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
• обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;
• рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

     Вместе  с тем правила аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую  работу.

     В них содержатся ясные и краткие  обобщения принципов аудита, а  также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом работы огромного числа аудиторов в разных странах мира.

     Эти стандарты в дальнейшем получили международное призвание.

     Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора. 
 

     Международные стандарты аудиторской  деятельности (МСА) состоят  из четырех взаимосвязанных  последовательных частей:

• основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы); 
• общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

     Таким образом, МСА содержат:

• основные принципы;
• необходимые процедуры;
• рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:
• введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;
• разделы, излагающие суть стандарта;
• приложения.

     Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили, а затем расширили и разъяснили десять общепринятых аудиторских стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS). Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений.

     На  сегодняшний день стандарты делятся  на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной  аудиторской практике.

     Список  стандартов:

1. Введение - включает в себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов
• МСА 110 «Глоссарий»
• МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита»
2. Обязанности (стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого лица накладываются определенные обязанности)
• МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»
• МСА 210 «Условия договоренностей об аудите»
• МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»
• МСА 230 «Документация»
• МСА 240 «Мошенничество и ошибки»
• МСА 250 «Учёт законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
• МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями»
• МСА 265 «Сообщения о недостатках в системе внутреннего контроля»
3. Планирование (порядок выбора стратегии аудита, изучение деятельности клиента)
• МСА 300 «Планирование»
• МСА 310 «Знание бизнеса»
• МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»
• МСА 320 «Существенность в аудите»
• МСА 330 «Аудиторские процедуры по оценённым рискам»
4. Внутренний контроль (определению уровня существенности и аудиторских рисков)
• МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
• МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
• МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»
5. Аудиторские доказательства (рекомендации по получению аудитором доказательств)
• МСА 500 «Аудиторские доказательства»
• МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей»
• МСА 505 «Внешние подтверждения»
• МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного контроля»
• МСА 540 «Аудит оценочных значений»
• МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Непрерывность деятельности»
• МСА 580 «Заявления руководства»
6. Использование работы третьих лиц (рекомендации по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов)
• МСА 600 «Использование работы другого аудитора»
• МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
• МСА 620 «Использование работы эксперта»
7. Аудиторские выводы и заключения (правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности)
• МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»
• МСА 710 «Сопоставления»
• МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»
8. Специализированные области аудита (правила составления аудиторских заключений по результат проверки другой информации)
• МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»
• МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»
9. Сопутствующие услуги (цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг: выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур)
• МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»
• МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур»
• МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации»