Методы расходов и расходов для целей налогообложения

Министерство  сельского хозяйства  РФ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Пермская  государственная  сельскохозяйственная академия 

имени академика  Д.Н.Прянишникова 
 
 
 

                                          Кафедра финансов, кредита и

     экономического  анализа 
 
 
 
 

Контрольная  работа 

    По курсу «Налоги и налогообложение»

     Вариант № 12 
 
 

                                          Выполнила: студентка 4 курса                           факультета заочного отделения

                                          по специальности «Бухгалтерский

       учет, анализ и аудит» 

                                     
 
 
 
 

Пермь 2011 
 
 
 

                              Содержание 
 
 
 

Методы определения  доходов и расходов для целей  налогообложения прибыли…………………………………………………………….………3

     Задача  ……………………………..………………………….…………….9 

     Тест…………………………………………………………………………10 

     Список  используемой литературы……………………………………….11

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задание № 12 
 

Вопрос 1

Методы  определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. 

     Согласно  статье 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.

     Налог на прибыль организаций исчисляется  для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при  подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.

     С момента вступления в действие главы 25 НК РФ, то есть с 1 января 2002 года для учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли налогоплательщики могут использовать два метода: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления.

            По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления. Суть данного метода фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их оплаты.

     Порядок признания доходов для организаций, использующих в целях налогообложения  метод начисления, установлен (ст. 271 НК РФ).

     В соответствии со статьей 271 НК РФ порядок  признания доходов при методе начисления заключается в следующем:

     1. В целях налогообложения доходы  признаются в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического  поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

     2. По доходам, относящимся к нескольким  отчетным (налоговым) периодам, и  в случае, если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     3. Для доходов от реализации, если  иное не предусмотрено (ст. 271 НК РФ), датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

     Что касается внереализационных доходов, то даты их признания в целях налогообложения прибыли устанавливаются (ст.271 п.4 НК РФ).

     Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется (ст. 272 НК РФ). В соответствии с этой статьей расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений (ст. 318 - 320 НК РФ).

     Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (в ред.ФЗ от 31.12.2002 № 193-ФЗ, от 06.06.2005 № 57-ФЗ).

     В случае если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не предусмотрена поэтапная  сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов(в ред.ФЗ от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

     Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

     Статья 272 НК РФ предусматривает, в частности, следующие даты признания расходов при методе начисления:

     -   дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на оказанные услуги;

     -   дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера;

     -   амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным (ст. 259 и 322 НК РФ);

     -   расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные (ст. 258 п.9 НК РФ), признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения;

     -   расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии (ст. 255 НК РФ) расходов на оплату труда;

     -   расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных (ст. 260 НК РФ);

     -   расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

     Кассовый  метод.

     Налогоплательщики, получившие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму ежеквартальной выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 миллиона рублей, имеют право выбора метода признания доходов и расходов.

     В своей учетной политике для целей  налогового учета они должны избрать  либо кассовый метод, либо метод начисления, предлагаемые НК РФ.

     Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе регламентирован (ст. 273 НК РФ). В целях налогообложения датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты.

     Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных  прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (ст. 273 п.3 НК РФ)

     При этом расходы учитываются в составе  расходов с учетом следующих особенностей:

     1) материальные расходы, а также  расходы на оплату труда, учитываются  в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

     2) амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных (ст. 261, 262 НК РФ).

     3) расходы на уплату налогов  и сборов учитываются в составе  расходов в размере их фактической  уплаты налогоплательщиком. При  наличии задолженности по уплате  налогов и сборов расходы на  ее погашение учитываются в  составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный в размере 1 000 000 рублей, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Кассовый  метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

     Принимая  решение о применении кассового  метода, налогоплательщику целесообразно  оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что в свою очередь, приведет к начислению пеней и штрафов.

     На  сегодняшний момент организации, имеющие  небольшие объемы реализации, имеют  право выбирать, как им исчислять  выручку для целей налогообложения. Необходимо только, чтобы это положение в обязательном порядке было закреплено в приказе по учетной политике организации для целей налогообложения.

      Задача. 

      Определите  сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения, начисленную  и уплаченную в 1 полугодие.

      Известно: 

1. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения  с 01.01. и в качестве объекта налогообложения  использует полученный доход.
2. Сумма доходов за I квартал составила 110 000 руб., а за полугодие – 300 000 руб.
3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили за I квартал 8 000 руб., за I полугодие 17 000руб.
4. Ставка налога – 6%.