Методы начисления, документальное оформление и бухгалтерский учет амортизации основных средств

     К амортизируемым нематериальным активам  относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;
• на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические,  музыкальные аудиовизуальные произведения, произведения скульптуры, живописи, графики; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации;
• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
• пользования природными ресурсами, землей;
• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

     Объектами начисления амортизации не являются следующие объекты основных средств и нематериальных активов:

• библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
• не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
• стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

     Начисление  амортизации основных средств не производится:

• во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
• по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
• по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет – по другим объектам основных средств.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

     Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, -  исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным и производительным способами;
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  может производиться линейным, нелинейным и производительным способом. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов. Организация вправе установить и нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (кроме фирменных наименований и товарных знаков).

     Организация самостоятельно определяет способы  и методы начисления амортизации, в  том числе по объектам одного наименования.

     Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

     При применении данного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской  деятельности  объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования (в годах).

     При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы  амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.

     В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы (влияние агрессивной среды, сменность и проч.), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется в учетной политике организации.

     При  наличии отклонений от установленных  собственником базовых режимов  работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой  нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта.

     Если  к одной и той же норме применяют  одновременно два и более поправочных  коэффициента, общая норма определяется по формуле:

     На_г.с. = НА_у∙ К,                                  (1.2.1)

     где На_г.с.  – скорректированная годовая норма амортизационных отчислений;

            НА_у - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы;

             К – коэффициент корректировки годовой норма амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.

     Величина  коэффициента рассчитывается по формуле:

     К = К₁+К₂+ … +К_m – (m - 1),                      (1.2.2)

     где К_1, К_{2, …} К_m - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам  к нормативным срокам службы;

       m   - количество применяемых поправочных коэффициентов.

     Амортизация начисляется ежемесячно до полного  погашения стоимости объекта  или его выбытия.

     При линейном способе начисления амортизационных отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.

     Нормы амортизации по племенному и продуктивному  скоту определяются из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным срокам службы или рассчитаны в соответствии с «Таблицей диапазонов сроков полезного использования амортизационного имущества».

        Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.

     Нелинейный  способ распространяется на следующие  виды машин, оборудования и транспортных средств:

• машины, оборудование и транспортные средства  с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
• уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель.

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизации рассчитывается методом  суммы чисел лет либо методом  уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

     Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных.

     При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

     Начисление  амортизации основных средств  линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

     Производительный  способ начисления амортизации основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

     Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.

     Начисление  амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

     Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

     По  объектам основных средств, участвующим и не участвующим в предпринимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.