Методика проведення внутрішнього аудиту готової продукції на підприємствах

Лаврінович В.В.

Студентка 2-го курсу  магістратури спеціальності «Облік та аудит»

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

Методика проведення внутрішнього аудиту готової продукції на підприємствах

У статті розкриваються питання, пов’язані з організацією, методикою  і інформаційним забезпеченням  внутрішнього аудиту готової продукції. Визначено основні етапи і  напрями проведення внутрішнього аудиту готової продукції на підприємствах  України. Розглядаються особливості  застосування аудиторських процедур, які спрямовані на збір аудиторських доказів у процесі проведення перевірки готової продукції.

Ключові слова: готова продукція,собівартість продукції, аудиторські докази, аудиторські процедури, внутрішній аудит.

В статье раскрываются вопросы, связанные с организацией, методикой  и информационным обеспечением внутреннего  аудита готовой продукции. Определены основные этапы и направления  проведения внутреннего аудита готовой  продукции на предприятиях Украины. Рассматриваются особенности применения аудиторских процедур, направленных на сбор аудиторских доказательств в процессе проведения проверки готовой продукции.

Ключевые слова: готовая продукция, себестоимость продукции, аудиторские доказательства, аудиторские процедуры, внутренний аудит.

In the article the issues related to organization, methods and information basis of prepared pro- ducts internal audit are considered. The basic stages and direction of prepared products internal audit at companies of Ukraine are determined. The features of audit procedures application directed at the selection of audit evidence in the process of prepared products verification are examined.

Keywords: prepared products, production costs, audit evidence, audit procedures, internal audit.

Постановка проблеми. Актуальність обраної теми обумовлена тим, що на промислових підприємствах випуск та реалізація готової продукції є найбільш важливою ділянкою бухгалтерського обліку і внутрішнього аудиту. Грамотно побудована система внутрішнього аудиту реалізації продукції здатна забезпечити високу конкурентоспроможність підприємства й, отже, саме його існування у жорсткій конкурентній боротьбі.

Постановка завдання. Основні завдання, які поставлені автором у статті:розкрити інформаційне забезпечення внутрішнього аудиту операцій з випуску та реалізації готової продукції; виділити аудиторські процедури, які доцільно застосовувати у ході проведення внутрішнього аудиту готової продукції; дослідити методику проведення внутрішнього аудиту готової продукції.

Вагомий внесок у дослідження  проблем обліку та внутрішнього аудиту готової продукції зробили вітчизняні та зарубіжні вчені, зокрема: М.С. Пушкар, І.Є. Давидович, Л.М. Чернелевський, В.Ф. Палій, Ю.А. Мішин, Є.А. Аткінсон, К. Друрі, В.М. Добровський, Л.В. Нападовська, М.В. Кужельний, В.В. Сопко, О.А. Петрик,  М.Д. Врублевський, В.С. Рудницький, Ю.І. Осадчий, М.І. Бондар. 

Незважаючи на значну кількість  праць науковців існують невирішені проблеми внутрішнього аудиту готової  продукції на підприємствах, які  потребують подальшого вивчення і обґрунтування  питань щодо технології комплексного внутрішнього аудиту системи управління готової продукції.

Виклад основного  матеріалу. Система внутрішнього аудита реалізації продукції – це основа функціонування управлінської інформаційної системи, тобто системи обробки й інтеграції різноманітної внутрішньої й зовнішньої інформації, необхідної для прийняття рішень на всіх рівнях управління реалізацією продукції.

Для здійснення внутрішнього контролю на підприємствах можна порекомендувати створення програми внутрішньогосподарського аудиту обліку готової продукції та її реалізації. Розробкою такої програми повинен займатися сектор внутрішнього аудиту, якого на даний момент переважно немає на підприємствах України. Підприємство вправі на підставі розпорядження директора створити для системи контролю за встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку й надійністю функціонування системи внутрішнього контролю сектор внутрішнього аудиту. Цей сектор виконує важливу функцію керування, що охоплює облік, фінансовий аналіз і контроль, порівняння й оцінку фактично досягнутого результату з поставленими цілями й завданнями підприємства. Він повинен систематично контролювати діяльність усіх об'єктів керування, виявляти причини відступу від стандартів, відхилення від цілей, поставлених перед конкретним об'єктом, що сприяє оперативному усуненню виявлених порушень. Організація сектору внутрішнього аудиту як виконуюча функція керування підприємством передбачає строгу регламентацію своєї діяльності, визначення прав, обов'язків і відповідальності фахівців, кваліфікаційні вимоги до них, організацію взаємин з підрозділами й персоналом підприємства.[5]

На внутрішніх аудиторів можуть покладати й функції управлінського аудиту, метою якого є дослідження ділових операцій для напрацювання рекомендацій з ефективного використання ресурсів, оптимального досягнення кінцевого результату, що, у свою чергу, буде допомагати керівникам у виконанні їхніх функцій, виборі правильної політики підприємства.

Сектор внутрішнього аудиту повинен з метою об’єктивності його висновків бути незалежним від керівників підрозділів, підпорядковуватися дана служба повинна безпосередньо Генеральному директору. Комплектування служби варто робити за рахунок висококваліфікованих фахівців, які заслужили довіру, знають специфіку підприємства, його організаційну структуру, коло питань, що підлягає перевірці, законодавчі й нормативні акти, які  володіють технікою й методикою проведення перевірок.[6]

Внутрішній аудит готової  продукції спрямовано на вирішення  завдань пов’язаних з: правильністю відображення в обліку надходження, наявності та вибуття готової  продукції; формування фактичної собівартості готової продукції; дотримання вимог щодо документального оформлення операцій в бухгалтерському обліку; контроль за збереженням готової продукції в місцях її зберігання; виявленням резервів збільшення обсягів випуску та реалізації готової продукції; проведення комплексного аналізу випуску та реалізації готової продукції; розробкою та впровадженням заходів щодо підвищення ефективності політики управління готовою продукцією та ін.

Для вирішення поставлених  завдань внутрішнім аудиторам необхідно  виділити основні складові готової  продукції та мати певне інформаційне забезпечення, яке спрямоване на розкриття, пов’язаних з проведенням внутрішнього аудиту. До інформаційного забезпечення належать: рахунки бухгалтерського обліку, первинні документи, облікові регістри, форми бухгалтерської звітності. Основним інформаційним джерелом внутрішнього аудиту виступають первинні документи, які мають безпосередній вплив на формування бухгалтерських записів, складання облікових регістрів та форм звітності. До первинних документів належить:наказ про облікову політику підприємства; бухгалтерські документи з обліку готової продукції; документи надані службою внутрішнього контролю; аналітичні документи.

Перевірка розглянутих документів дозволить внутрішнім аудиторам  виділити основні порушення операцій з обліку готової продукції та отримати аудиторські докази за допомогою  наступних методів внутрішнього аудиту:

• інвентаризація використовується для підтвердження фактичної наявності готової продукції. В ході перевірки аудитори можуть самі здійснювати інвентаризацію або спостерігати за процесом її проведення;
• перерахунок даних для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків готової продукції;
• перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій застосовується при контролі за обліковими роботами, які виконуються бухгалтерією;
• усне опитування використовується в ході отримання відповідей на запитання аудитора для попередньої оцінки стану обліку готової продукції;
• дослідження використовується в ході перевірки операцій, відображених у первинному обліку, журналах-ордерах, відомостях,Головній книзі, фінансовій звітності.
• аналітичні процедури застосовуються при зіставленні наявності готової продукції в різні періоди, даних звіту про їхній рух з даними бухгалтерського обліку при оцінці співвідношень між різними статтями звіту і порівнянні їх з даними за попередні періоди.[3]

Проведення внутрішнього аудиту готової продукції повинно складатися з таких етапів:

1) на першому етапі  аудиту готової продукції необхідно  провести перевірку своєчасності, повноти проведення інвентаризації готової продукції і контролю виконання договорів з постачальниками й покупцями. При цьому аудитор вивчає наявність угод з матеріально- відповідальними особами, стан складського господарства, розподіл товарних запасів, умови й правила їх зберігання й охорони, придатність вимірювальних приладів та ін.

2) другий етап аудиту готової продукції спрямовано на перевірку надходження та виявлення неврахованої готової продукції. Особливу увагу при проведенні внутрішнього аудиту необхідно приділити калькуляційним карткам та документам на підставі яких здійснюється оприбуткування готової продукції на склад підприємства.

3) третій етап спрямовано на контроль реалізації готової продукції. На даному етапі внутрішній аудитор здійснює документальну перевірку, яка починається з перевірки первинних документів, а закінчується перевіркою зведених документів (наприклад, товарний звіт або звіт матеріально-відповідальної особи).

4) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки готової продукції на складах підприємства. На даному етапі аудитору слід застосовувати вибірковий метод, та здійснювати перевірку відомостей обліку залишків готової продукції на складі, оборотно- сальдові відомості, Головну книгу, Баланс на предмет ідентичності сум. Факт того, що ці суми збігаються із записами в облікових регістрах, дає змогу внутрішньому аудитору констатувати ефективність роботи бухгалтерії та контрольно-ревізійного відділу; Особливу увагу слід звернути на залишки готової продукції, виробленої із давальницької сировини.

5) п'ятий етап спрямовано на проведення аналізу готової продукції на підприємствах.

На даному етапі на підставі первинних документів та аудиторських процедур внутрішній аудитор повинен дати оцінку:

• рівню виконання плану реалізації продукції;
• існуючим методам реалізації готової продукції;
• рівню конкурентоспроможності продукції;
• впливу факторів на зміну обсягів продаж та виручку від реалізації готової продукції та ін.

6) шостий етап аудиту готової продукції є заключним та спрямований на складання та подання аудитором аудиторського висновку. У висновку розкриваються результати перевірки, та в разі виявлення порушень чи недоліків, аудитор визначає заходи щодо вирішення та поліпшення проблемних питань.

На даному етапі а удитор визначає основні напрями щодо підвищення ефективності управління готовою продукцією за допомогою таких моделей:

• Модель економічно обґрунтованого розміру замовлення (EРQ). За допомогою даної моделі внутрішній аудитор визначає оптимальний розмір серії випуску готової продукції;
• Модель CVP. За допомогою даної моделі внутрішній аудитор здійснює обґрунтування асортименту продукції та визначає взаємозв’язки між обсягами виробництва, витратами та прибутком від реалізації готової продукції.
• Модель АВС-аналізу використовується внутрішнім аудитором в управлінні запасами готової продукції на складах підприємства.

Застосування наведених моделей у роботі внутрішніх аудиторів дозволить розробити ефективну політику управління готовою продукцією.[4]

Окрім того, процес реалізації продукції повинен відповідати бізнес-концепції підприємства, а також стратегії розвитку. Реалізація продукції залежить від внутрішніх і зовнішніх умов функціонування підприємства. Ринок надає конкретному виробникові різні можливості для збуту й одночасно накладає певні обмеження. Виробник, зацікавлений в ефективності реалізації продукції, повинен знати реальне положення справ на ринку й на цій основі приймати обґрунтовані рішення з реалізації продукції. Реалізація продукції будується на основі впорядкованого аналізу потреб і запитів, сприйняттів і переваг, властивих споживачам продукції підприємства. Ефективна реалізація продукції повинна бути спрямована на постійне відновлення асортиментів і підвищення різноманітності пропонованих покупцям послуг (гарантійне обслуговування, консультації по експлуатації, навчання користувачів і т.д.).

У рамках цих уявлень підприємство повинне перебудовувати свою діяльність швидше й ефективніше чим конкуренти, з огляду на інтереси, пов’язані  зі збереженням і підвищенням  благополуччя як самого підприємства, так і споживачів, суспільства. Реалізація продукції повинна служити базою  для розробки її постачальницької, виробничо-технологічної, інноваційної й фінансової складової.

Висновки з  проведеного дослідження. У процесі дослідження отримано такі найсуттєвіші наукові результати:

1)Запропонована технологія  проведення внутрішнього аудиту  операцій з готовою продукцією дозволить об'єктивно оцінити діяльність підприємства у виробничому та збутовому циклах.

2)Для підприємства необхідний внутрішній аудит ефективності ухваленого рішення (обраної альтернативи) з реалізації продукції. Фактичні результати виміряються, порівнюються з очікуваними (розрахованими при обґрунтуванні вибору тієї або іншої альтернативи) і аналізуються (наприклад, як на обсяг продажів вплинуло рішення про вибір непрямих каналів реалізації).