Методика и технология проведения советующего (консультационного) аудита. Особенности организации проведения, порядок оформления и предос
Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2013 в 11:57, курсовая работа
Описание работы
Цель настоящей работы – понять роль и задачи советующего аудита в современных условиях, а так же его применение в Кыргызской Республике.
Объект исследования – отношения, возникающие в рыночной экономике в связи с необходимостью независимого аудита.
Предмет исследования – предпосылки и задачи консультационного аудита в рыночной экономике.
Содержание
Введние.................................................................................................................... 3
1. Аудит в Кыргызской Республике ............................................................... 5
1.1. Необходимость аудита в переходный период к рыночной экономике. 5
1.2. Становление аудита в Кыргызской Республике и пути его развития
как предпринимательской деятельности........................................................... 8
1.3. Законодательная база аудита в Кыргызской Республике..................... 11
2. Советующий (консультационный) аудит. ............................................... 14
2.1. Сущность советующего (консультационного) аудита, его роль и
задачи. ................................................................................................................. 14
2.2. Методика проведения советующего (консультационного) аудита в
аудиторской компании «John Ashworth», его особенности. ......................... 19
3. Перспективы развития аудита в Кыргызской Республике................. 24
Заключение........................................................................................................... 27
Список используемой литературы.................................................................. 29
Приложение № 1. Структурная схема аудита.................................................... 31
Приложение № 2. Регулирование аудита в Кыргызской Республике. ............ 32
Приложение № 3. Общепринятые стандарты аудита........................................ 33
Приложение № 4. Этика аудитора....................................................................... 34
Приложение № 5. Исходящий документ «John Ashworth»............................... 35
Работа содержит 1 файл
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КЫРГЫЗСКО - РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра « Бухгалтерского учета, анализа и аудита»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Методика и технология проведения советующего
(консультационного) аудита. Особенности организации
проведения, порядок оформления и предоставления
результатов»
Руководитель работы: Исраилов М. И
Исполнитель: ст. гр. БиА-1-06 Мамбетбаева К.
Бишкек 2010
2
Содержание:
Введние.................................................................................................................... 3
1. Аудит в Кыргызской Республике ............................................................... 5
1.1. Необходимость аудита в переходный период к рыночной экономике. 5
1.2. Становление аудита в Кыргызской Республике и пути его развития
как предпринимательской деятельности........................................................... 8
1.3. Законодательная база аудита в Кыргызской Республике..................... 11
2. Советующий (консультационный) аудит. ............................................... 14
2.1. Сущность советующего (консультационного) аудита, его роль и
задачи. ................................................................................................................. 14
2.2. Методика проведения советующего (консультационного) аудита в
аудиторской компании «John Ashworth», его особенности. ......................... 19
3. Перспективы развития аудита в Кыргызской Республике................. 24
Заключение........................................................................................................... 27
Список используемой литературы.................................................................. 29
Приложение № 1. Структурная схема аудита.................................................... 31
Приложение № 2. Регулирование аудита в Кыргызской Республике. ............ 32
Приложение № 3. Общепринятые стандарты аудита........................................ 33
Приложение № 4. Этика аудитора....................................................................... 34
Приложение № 5. Исходящий документ «John Ashworth»............................... 35
3
Введние
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке
фактов, касающихся функционирования и положения экономического
объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся
информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый
компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных
критериев, выносит заключение о качественной стороне этого
функционирования.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением
интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя
информации о результатах деятельности предприятий.
Советующий аудит – сопутствующая аудиту услуга. В основном
представляет собой консультационные услуги в области бухгалтерского
учета, налогов и налогообложения, а так же в правовой сфере.
С переходом на рыночную экономику, все большее количество
предприятий нуждаются в консультациях профессионалов для чистого и
эффективного ведения своего бизнеса. Это увеличивает спрос на услуги в
сфере консалтинга и аудита.
Указанные обстоятельства определяют актуальность изучения
советующего аудита и его задач в рыночной экономике.
Цель настоящей работы – понять роль и задачи советующего аудита в
современных условиях, а так же его применение в Кыргызской Республике.
Объект исследования – отношения, возникающие в рыночной
экономике в связи с необходимостью независимого аудита.
Предмет исследования – предпосылки и задачи консультационного
аудита в рыночной экономике.
Исходя из целей, в работе решены следующие задачи:
дано определение понятия «советующий аудит», обозначены его
4
цели и задачи;
выявлено значение аудита в современных условиях;
рассмотрена методика проведения консультационного аудита в
одной из аудиторских компаний.
Данная курсовая работа состоит из введения, заключения, а так же трех
глав:
Первая глава посвящена изучению становления и развития
аудита в Кыгызской Республике.
Во второй глава уделяется внимание раскрытию понятия
«консультационный аудит», а так же рассмотрена методика
проведения советующего аудита в аудиторской компании ―John
Ashworth‖.
Третья глава рассматривает перспективы развития аудита в
Кыргызской Республике.
В конце работы имеются приложения, а так же список используемой
литературы.
5
1. Аудит в Кыргызской Республике .
1.1.Необходимость аудита в переходный период к рыночной
экономике.
Рыночные отношения, перестройка хозяйственного механизма и его
ориентация потребовали пересмотра традиционного понимания многих
важных экономических категорий, а в конкретных случаях наполнения их
совершенно иным содержанием в практической деятельности.
В рыночных условиях возникает настоятельная необходимость
приведения в соответствие всех элементов формирующейся экономической
системы управления с адекватными ей методами хозяйствования,
важнейшим из которых выступает предпринимательский расчет.
Особенность аудита как предпринимательской деятельности в
условиях рыночных отношений требует существенного изменения его задач
и функций, что влечет за собой изучение и внедрение его методологии и
методики. С ориентацией производственной, посреднической и других видов
деятельности на требование как внутреннего, так и внешнего рынка
возникают совершенно новые, не традиционные для существующей
хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой
деятельности хозяйствующих субъектов.
Основными задачами аудита, как элемента рыночной экономики,
является документальная проверка, где устанавливается соответствие
первичной
бухгалтерской
документации
истинному
содержанию
хозяйственных операций, существующим законам и юридическим
подзаконным нормативам. Особого внимания требуют к себе операции,
связанные с налогообложением, сокрытие и приуменьшение прибыли,
просрочки в погашении задолженности бюджету и др. злоупотребления.
Проведение аудита предпринимательской деятельности, с одной
стороны выступает как средство реализации функций маркетинга, где
применяется методика внутреннего и внешнего аудита. Здесь функционирует
хозяйственный субъект, аудит рынков, производителей сырья и
6
потребителей, конкурентоспособности продукции, предоставляемых услуг
спроса и сбыта, формирования ценовой политики и т.д. С другой стороны —
как функция управления маркетинговой деятельностью в целом
сопоставляются затраты на содержание маркетинговой службы и влияние
результатов ее функционирования на формирование прибыли.
В рыночных условиях аудит предпринимательской деятельности
становится важной функцией и менеджмента. Умело и целенаправленно
организовать аналитическую работу на хозяйствующих субъектах — значит
обеспечить
синтез
аналитической
информации,
как
отдельных
функциональных служб так и служб менеджмента. Поэтому не случайно
организационная
структура
иностранных
фирм
предусматривает
обособление аналитических служб (центральное аналитическое бюро),
результатов всех
практикуемых
видов аудита
(первоначального,
согласованного, обязательного и инициативного)
1
(Приложение № 1).
Существенное внедрение аудиторских услуг в Кыргызской Республике
связано также с формированием рынка услуг и проявлением целого ряда
нетрадиционных для республиканской экономики финансово-кредитных
институтов
(инжениринговых,
консалтинговых,
лизинговых
и
факторинговых и др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками
товара, имеют общественную потребительскую стоимость и потребляются
посредством обмена. Таким образом, объектом аудита могут служить все
этапы жизненного цикла сферы и услуг, а при представлении отдельных из
них, например — консалтинговых, — основным средством их создания.
Следует отметить, что все действующие аудиторские фирмы и аудиторы
независимо от вида категории занимаются консалтинговыми услугами.
Большая доля их работы сводится к составлению бухгалтерского баланса и
финансовой отчетности.
В перспективе аудиторские фирмы по заказам предприятий или
коммерческих банков будут производить регулярные проверки и анализ
1
Овсийчук М.Ф. ―Аудит. Организация. Методика проведения‖, Москва, 1996 год
7
состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической
эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса,
реальность финансового отчета. Без положительного заключения
аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие
отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т.д.
Когда предприятие или организация объявляется банкротом,
анализируя баланс и реальность оставшегося имущества финансового
состояния, финансовой отчетности, обуславливаемые всей производственно-
коммерческой деятельностью предприятия, аудиторская фирма должна дать
конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурсной
основе или же передаче банку для последующего использования. С целью
нормализации организации бухгалтерского учета и аудита в Кыргызской
Республике, адаптация их, на международный стандарт были разработаны и
изданы в Законах «О бухгалтерском учете» (2 апреля 2002 года) и «Об
аудиторской деятельности» (3 июня 1998 года)
2
.
В перспективе на первое место должна выдвинуться консалтинговая
деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции
консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь
в части правильной организации бухгалтерского учета, соответствия его
международным стандартам, условиям рыночной экономики. Это ограничит
потребность
в
последующих
проверках
правильности
ведения
бухгалтерского учета, соблюдений требования единого плана бухгалтерских
счетов, единого подхода к отражению хозяйственных операций на этих
счетах позволит выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах
финансовой деятельности. Аудитор, в перспективе должен быть
специалистом высочайшего класса как в области учета, так и в области
аудиторской проверки.
2
www.toktom.kg
8
1.2.Становление аудита в Кыргызской Республике и пути его
развития как предпринимательской деятельности.
Период развития аудиторской деятельности в нашей республике
довольно короток. Еще 15 лет назад в республике и не знали о слове «аудит»
и более того, не существовало такой профессии. В то время - при Советском
Союзе существовали лишь контрольные и ревизионные службы, которые и
явились частью фундамента для возникновения и развития новой
предпринимательской деятельности - аудиторской отрасли.
Исследование развития ранее существующей контрольной службы
Кыргызской Республики показало, что его становление осуществлялось в
четыре этапа:
1. ревизионный — до 1960 г.,
2. оптимизационный — 1960-1975 гг.,
3. функциональный — с 1975 г.
4. рыночный — с 1990 г.
Начальный период характеризуется, в основном, проверкой годового
баланса и отчета о работе предприятий, соблюдения законодательной
основы.
Оптимизационный
этап
связан
с
активным
развитием
производственных сил в Кыргызской Республике, ведомственно-отраслевой
специализацией и развитием научно-технического прогресса. Для этого
периода характерным явлением стало широкое внедрение экономико-
математических методов и вычислительной техники во всех сферах
деятельности, включая и контрольную службу.
Функциональный этап развития контроля в республике связан с
временным усложнением хозяйственных процессов.
Четвертый — рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую
экономику, развитием различных форм собственности и усложнением
технических и стратегических задач управления хозяйственными субъектами
9
в условиях рынка. На этом этапе возрастает роль контроля в решении
народнохозяйственных задач и возникает потребность в независимом
контроле — аудите.
При плановой, централизованно управляемой экономике потребность,
в независимом финансовом контроле, естественно, не возникала. Его вполне
заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля,
сосредоточенная на принципе упущений и злоупотреблений в хозяйственной
деятельности предприятий, выявлении ошибок в учете и отчетности,
нахождении и наказании виновных
3
.
Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал
появление огромного числа новых по своей форме предприятий,
кооперативов, малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с
ограниченной ответственностью, межотраслевых концернов, корпораций,
ассоциаций, объединений, компаний, совместных предприятий с участием
иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. На данном
переходном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем
новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая
деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных
государственными законами.
Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и
других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной
экономикой.
Основой
его
деятельности
является
взаимная
заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм)
в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой
инспекции и других пользователей информации. Аудиторы как независимая
служба защищают имущественные интересы и собственника, и государства в
обеспечении учета и отчетности (Приложение № 2).
Становление аудита в Кыргызской Республике связано с развитием
рыночных отношений разделением интересов тех, кто непосредственно
3
Болонин Н. Какое будущее у российского аудита? // Современный бухучет. – 2000. - № 6. – с.4-8
10
занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех,
кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы,
акционеры). Собственники, инвесторы, акционеры не могут полагаться лишь
на ту финансовую информацию, которую предоставляют управляющие и
подчиненные им бухгалтеры предприятий. Акционеры и инвесторы должны
быть уверенны в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная
администрацией, полностью отражает действительное
финансовое
положение предприятия. Становление и развитие аудита в Кыргызской
Республике характеризуется особенностями, связанными с переходом
Кыргызской Республики к рыночной экономике и отличиями ее от других
стран при решении аудиторских проблем.
Ныне число действующих отдельных аудиторских фирм - 38
4
,
аудиторов, имеющих лицензию 156
5
.
В настоящее время аудиторская деятельность регулируется Законом
«Об аудиторской деятельности», принятым Законодательным Собранием
Жогорку Кенеша Кыргызской Республики 28 июня 2002 года.
4
По данным http://yellowpages.akipress.org/?a=17100
5
Данные на 1 октября 2009 года.
11
1.3.Законодательная база аудита в Кыргызской Республике
Международная
практика
показывает,
что
для
ведения
цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы
нормативных документов.
1. К первой группе относятся законодательные акты государства,
прежде всего закон «Об аудиторской деятельности», необходимость которого
в различных аспектах связана с совершенствованием и развитием отрасли.
2. Вторую группу документов составляют аудиторские стандарты и
другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым
должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских
свидетельств и при составлении заключения (т.е. вообще в своей
профессиональной деятельности) (Приложение № 3).
Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности и
финансовой отчетности являются стандарты аудиторской деятельности,
соответствующие МСА. В качестве основного инструмента реформирования
аудита приняты Международные стандарты аудита (МСА), которые
разрабатываются Комитетом по Международной аудиторской практике
бухгалтеров (КМАП) Международной федерации бухгалтеров (IFAC).
Международные стандарты аудита (МСА) играют важную роль в
становлении рынка аудиторских услуг в Кыргызской Республике и в
процессах его интеграции в Международное аудиторское сообщество.
Стандарты определяют требования к аудиторам по общему подходу в
отношении проведения аудиторской проверки и отражения ее результатов.
Соблюдение стандартов аудита является основным критерием качества
аудиторских
проверок.
Стандарты
аудита
регламентируют
профессиональную деятельность аудиторов. В связи с тем, что
пользователям финансовой информации необходима уверенность в
абсолютном качестве аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность отчетности, к работе аудиторских фирм и аудиторов
предъявляются все более жесткие требования. Введение в действие
12
стандартов аудиторской деятельности
позволяет развить
систему
профессионального контроля качества работы аудиторов.
В целях создания законодательной основы для применения МСА
приняты:
-Закон Кыргызской Республики "Об аудиторской деятельности» от 30
июля 2002 года № 134, который устанавливает правовую основу
осуществления аудиторской деятельности в соответствии с требованиями
МСА;
-постановление Правительства Кыргызской Республики от 22 апреля
2003 года № 235 «О Международных стандартах аудита в Кыргызской
Республике», которым в качестве стандартов аудита в Кыргызской
Республике утверждены Международные стандарты аудита.
Выпущен и издан «Сборник нормативных документов в области
бухгалтерского учета и аудита», состоящий из 2-х томов, куда включены
основные нормативные документы в области бухгалтерского учета и аудита,
разработанные Государственной комиссией при Правительстве Кыргызской
Республики по стандартм финансовой отчетности и аудиту (ГКСФОА) за
период 2000-2005 гг.
Методическая база по МСА
В целях оказания практической помощи аудиторам в организации
работы в соответствии с МСА и повышения качества аудита разработаны и
изданы:
книга «МСА 2001»;
Методические рекомендации по контролю за соблюдением
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
стандартов аудита, утвержденные постановлением коллегии ГКСФОА
от 29 апреля 2003 г. №5;
Методические рекомендации к 31 стандарту МСА.
В целях совершенствования системы аттестации разработаны и изданы:
13
Программа квалификационных экзаменов на получение
квалификационного сертификата аудитора,
рассмотренная и
одобренная Аттестационной комиссией и утвержденная приказом
ГКСФОА от 23 апреля 2004 года №6. Структура данной Программы по
заключению экспертов Всемирного Банка соответствует основным
направлениям, изложенным в Международных рекомендациях в сфере
образования (9-ое издание), опубликованных Международной
федерацией бухгалтеров (IFAC);
Правила по проведению квалификационного экзамена
(аттестации) претендентов на право получения квалификационного
сертификата
аудитора,
выдачи
и
отзыва,
утвержденные
постановлением коллегии ГКСФОА от 17 мая 2004 года № 12
6
.
6
www.oba.kg
14
2. Советующий (консультационный) аудит.
2.1.Сущность советующего (консультационного) аудита, его роль и
задачи.
В настоящее время аудиторская деятельность включает две
компоненты: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие
аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший
удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских
организациях.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица, могут оказывать
консультационный услуги.
Под
оказанием
консультационных
услуг
понимается
предпринимательская
деятельность,
осуществляемая
аудиторскими
организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких
услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях
независимости, а также профессиональной компетентности в областях:
а) аудита;
б) бухгалтерского учета;
в) налогообложения;
г) хозяйственного права;
д) экономического анализа;
е) других разделов экономики.
Советующий аудит
можно
классифицировать по
принципу
совместимости с различными видами аудита следующим образом:
1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки;
2) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки.
Консультационный аудит относится к информационным услугам
аудита.
15
Советующий аудит - это наименее поддающийся точному определению
вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и
письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности наложения
и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового
законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных
решений, соответствующих заключенным предприятием хозяйственным
договорам.
В настоящее время все больший спрос наблюдается не на аудит как
последующий вид контроля, а на предварительный, или оперативный вид
контроля (например, консультирование по вопросам бухгалтерского учета и
налогообложения). Возрастание спроса на подобные услуги наблюдается
перед сдачей отчетности и сразу после сдачи годовой отчетности, так как по
результатам проверок годовых балансов аудиторами были выявлены
существенные ошибки в учете, которые можно было бы исправить, если бы
аудитор был приглашен даже не для проверки, а для совместной работы
заблаговременно, до сдачи отчетности. Тогда ошибки можно было бы
исправить – правильно отразить в учете существо сделок, не допустить
отступлений от выбранной учетной политики, правильно начислить налоги.
Процесс
консультирования
представляет
собой
совместную
деятельность консультанта и клиента с целью решения определенной задачи
и осуществления желаемых изменений в организации-клиенте.
В экономической литературе можно найти множество различных путей
осуществления процесса консультирования (от 3 до 10 фаз). Рассмотрим
наиболее простую из них 5-ти фазную модель: подготовка, диагноз,
планирование действий, внедрение и завершение.
В конкретной ситуации в данной модели некоторые фазы могут быть
передвинуты, внедрение может начинаться до окончания планирования
действий. Консультант имеет в своем распоряжении разнообразные методы
вмешательства, способствующие изменениям в отдельных людях, группах,
организациях.
16
Таблица 1
Фазы процесса консультирования
Фазы
Этапы в фазе
Подготовка
1. Первый контакт с клиентом
2. Предварительный диагноз проблемы
3. Планирование задания
4. Предложения клиенту относительно задания
5. Контракт на консультирование
Диагноз
1. Обнаружение фактов
2. Анализ и синтез фактов
3. Детальное изучение проблемы
Планирование
действий
1. Выработка решений
2. Оценка альтернативных вариантов
3. Предложение клиенту
4. Планирование осуществления решений
Внедрение
1. Помощь в осуществлении
2. Корректирование предложений
3. Обучение
Завершение
1. Оценка
2. Конечный отчет
3. Расчет по обязательствам
4. Планы на будущее
5. Заключительный контакт
Наиболее часто применяемыми методами являются:
обучение и повышение квалификации;
обучение действиями;
планирование повышения эффективности работы предприятия;
проведение собраний;
инструктирование и рекомендации.
Квалифицированный
консультант
гибко
использует
методы
вмешательства для поддержки изменений и применяется одновременно, если
это целесообразно, несколько методов.
В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный
подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента,
беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность,
выполнение требований этического аспекта.
17
Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее
количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым
законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных
налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор
должен вначале хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной
деятельности обратившегося за консультацией клиента. И только после
такого изучения на основе действующих нормативных документов по
налогообложению, оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии
их планирования.
Другими видами правовых консультаций является консультирование
по вопросам правового применения отдельных положений ГК КР и других
правовых актов. Чтобы оказывать консультационные услуги по правовым
юридическим документам, аудиторские фирмы должны располагать
высококвалифицированными специалистами – юристами, в совершенстве
владеющими и умело пользующимися на практике особенностями
применения нормативных документов.
Оказывать такие услуги могут только аудиторские фирмы, в
штате которых имеются юристы-консультанты
или юридические
структурные подразделения.
Наиболее быстро растущей областью консультативных услуг является
помощь в разработке пакетов программ в выборе и внедрении современных
ПК. Консультанты помогут внедрять новые системы и разрабатывать
программы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику
поощрения новаторства, использовать технику для снижения трудоемкости
работ.
Консультанты обычно указывают, какие марки ПК наиболее надежны и
совместимы с поколением предыдущих моделей, могут рекомендовать
недорогие и апробированные программы, могут осуществлять обучение
персонала, для чего выбирают необходимые средства обучения и
упражнения. Неправильное консультирование заказчика и возникновение у
18
него какой-либо ответственности в результате допущения ошибки,
отрицательно сказывается на имидже аудиторской фирмы
7
.
Специалисты, оказывающие консультационные услуги, должны
обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В процессе
оказания услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких
услуг экспертов в соответствии со стандартом «Использование работы
эксперта». Решение об использовании работы эксперта при оказании
сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:
характера
и
сложности
обстоятельств,
подлежащих
исследованию;
уровня
существенности
обстоятельств,
подлежащих
исследованию;
целесообразности, возможности проведения и надежности иных
аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам;
вероятности значительного увеличения риска ошибочного
выполнения сопутствующих аудиту услуг.
Использование работы эксперта не снимает ответственности с
аудиторской организации за качество оказываемых услуг, сопутствующих
аудиту.
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг
аудиторская организация должна иметь:
а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг),
которые по законодательству подлежат лицензированию;
б) материально - технические и методические возможности для
качественного выполнения работ и оказания услуг.
7
Андреев В. Д. Практический аудит / Справочное пособие.— М.: Экономика, 1994.
19
2.2.Методика проведения советующего (консультационного) аудита в
аудиторской компании «John Ashworth», его особенности.
Аудиторская компания «John Ashworth» является лиценизированной
аудиторской компанией с пятилетним опытом работы на рынке аудиторских
услуг, подтвердившим профессионализм и высокий стандарт оказываемых
каждому клиенту услуг.
Команда Аудиторской компании «John Ashworth» состоит их
опытных сертифицированных аудиторов, налоговых консультантов,
экспертов с квалификацией САР/CIPA и других высококвалифицированных
сотрудников.
Благодаря
высокопрофессиональному
персоналу
и
современному подходу к вопросу об оказании качественных услуг, компания
быстро заняла достойную позицию в стране среди других аудиторских
компаний. Компания успешно представляет интересы как местных
предприятий, так и иностранных и международных компаний Кыргызстана.
Аудиторская компания «John Ashworth» осуществляет аудит в
полном соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА),
разработанными Комитетом по международной аудиторской практике
(КМАП, г. Нью-Йорк). Критериями оценки объективности представления
финансовой информации в отчетности проверяемой организации служат
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), которые
являются наиболее распространенными на практике
Компания
сотрудничает
с иностранными и региональными
компаниями, специализирующимися в аудите и финансовой отчетности для
усиления роли Кыргызской Республики в процессах развития аудита и
учетных систем в мире. Так же работает с профессиональными структурами,
бизнес сообществами и государственными представителями для повышения
эффективности аудита в Кыргызстане.
20
Среди своих клиентов, «John Ashworth» может отметить компании в
след отраслях экономики:
Казахстан
Строительство газового трубопровода KTK
Обработка древесины
Добыча и переработка нефти
Кыргызстан
Мукомольные компания
Банковское дело
Телекоммуникационые услуги
Горнодобывающие компании
Страхование
Микрокредитные агентства
Международные проекты и программы.
21
Сопутствующие аудиту услуги в компании должны быть оказаны
аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и
тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это
возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения
уровня существенности на основе системы базовых показателей.
Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в
выполнении работ или оказании консультаций, должны отвечать таким
необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам
аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная
компетентность, прилежание, следование правила профессионального
поведения, соблюдение стандартов аудиторской деятельности, скромность.
В штате компании имеются как специалисты по налогам, так и
специалисты по правовым вопросам. В зависимости, в какой сфере
необходима консультация, специалисты определяют, кому из них работать с
клиентом. При оказании услуг ответственность за соблюдение действующего
законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых
документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за
своевременность предоставления документов, информации, сведений, а так
же за любые ограничения возможности выполнения аудиторской
организацией своих обязанностей несет аудитор, поставивший свою подпись
под ответом – консультацией, а так же директор компании.
Аудиторская организация отвечает за качество и сроки оказания услуг
согласно действующему законодательству, а так же в соответствии с
условиями договора, заключаемого между нею и экономическим субъектом.
Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество
оказываемых услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной
или неполной информации, а так же в случае задержки в ее предоставлении
со стороны экономического субъекта.
22
При выполнении работ и оказании услуг, компания выполняет
нижеуказанные требования:
действует в соответствии с заданием, выполнения которого ждет
от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора,
контракта, технического задания, письма - обязательства, письменного
запроса и т.п.);
директор назначает ответственного лица,
ответственное лицо планирует порядок выполнения работ или
оказания услуг;
документирует ход выполнения работ или оказания услуг;
в случае, если часть задания выполняется сторонними
организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской
организации, четко
разграничивается
ответственность и функции
исполнителей;
в конце работы составляются типовые формы отчетности,
которые утверждены руководством компании и применяются на постоянной
основе;
по итогам выполнения работ (услуг) подготавливается документ,
отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской
организации.
Оказание консультационных оформляется договором. К договору
может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее перечень:
1.
источников данных (первичных документов), представляемых
аудиторской организации для обработки;
2.
документов, которые должны быть созданы аудиторской
организацией в результате обработки источников данных, с указанием
носителя данных;
3.
вопросов, ответы на которые экономический субъект желает
получить от аудиторской организации.
23
Результатом оказания услуг являются документально оформленные
расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета,
отчетность, справки и др.).
По запросу аудиторская организация может оформить дополнительно
письменную информацию руководству или собственнику экономического
субъекта по результатам оказания услуг. При этом используется стандарт
(правило) «Письменная информация аудитора руководству экономического
субъекта по результатам проведения аудита».
24
3. Перспективы развития аудита в Кыргызской Республике
Принимая во внимание период современного этапа развития отрасли
аудиторских услуг в Кыргызской Республике и сравнивая с аудитом в
западных странах можно предположить, что в скором будущем развитие
аудита шагнет на совершенно новый этап развития. Так в перспективе можно
ожидать появление совершенно новых технологий, процессов и явлений,
приемлемых мировому аудиту, таких как страхование аудита, аудита
таможенного, а также мировое признание аудиторов–специалистов и
аудиторских фирм Кыргызской Республики.
Современное и эффективное развитие аудиторства должно
предполагать страхование, как и любая другая отрасль, поставляющая услуги
обществу, то есть где находят соприкосновение несколько векторов
интересов.
Что же касается страхования в КР, то можно сказать, что это явление
еще не появится примерно лет пять. Во-первых, это можно объяснить, слабой
развитостью законодательной базы и соответствующей помощи и поддержки
со стороны государства для развития и решения этого вопроса, а также
несостоятельность фирм-заказчиков оплачивать стоимость страховки. В-
третьих, это отсутствие необходимости в страховании аудита, как процесса в
силу того, что аудиторы ограничивают свою ответственность только в
отношении выражения мнения. Другая грань, связанная с предыдущей – это
отсутствие спроса, а соответственно и предложения со стороны аудиторских
фирм качественного финансового менеджмента и планирования, где
необходимо страхование само по себе.
Но с другой стороны отсутствие института страхования аудита можно
еще объяснить и практическим отсутствием некачественного аудита.
Государственное регулирование аудиторской деятельности включает в себя,
25
в том числе, проверку знаний претендентов. Конечно, проверка знаний
периодически усложняется – и такова политика государства
8
.
Существенное внедрение аудиторских услуг в Кыргызской Республике
связано также с формированием рынка услуг и проявлением целого ряда
нетрадиционных для республиканской экономики финансово-кредитных
институтов
(инжениринговых,
консалтинговых,
лизинговых
и
факторинговых и др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками
товара, имеют общественную потребительскую стоимость и потребляются
посредством обмена. Таким образом, объектом аудита могут служить все
этапы жизненного цикла сферы и услуг, а при представлении отдельных из
них, например — консалтинговых, — основным средством их создания.
Следует отметить, что все действующие аудиторские фирмы и аудиторы
независимо от вида категории занимаются консалтинговыми услугами.
Большая доля их работы сводится к составлению бухгалтерского баланса и
финансовой отчетности.
Проводимые реформы позволили Кыргызстану привлечь к себе
внимание различных политических и экономических организаций, в том
числе и потенциальных инвесторов. Для экономического признания во всем
мире необходима прозрачность и открытость финансовой информации. Это,
прежде всего, применение единых подходов к ведению бухгалтерского учета
и составлению финансовой отчетности. Профессия бухгалтера переживает в
настоящее время радикальные преобразования на качественном уровне и все
более насущной становится потребность в новом квалификационном
специалисте – профессиональном аудиторе. В связи с этим необходимо
создание института независимых аудиторов в Кыргызстане, которые
пользовались бы доверием и получили бы признание во всем мире, и, в
первую очередь, в самой республике. Основная задача государства –
оказание содействия в развитии аудита, принятие Международных
8
Биримкулова К.Д. к.э.н. Аудит: Проблемы и решения. Под редакцией к.э.н. Чаловой К.Ч. – Б.:Шам 1998. –
464с.
26
стандартов аудита, и контроль за их последующим соблюдением,
образование населения, руководителей предприятий и государственных
служащих аудиту.
В Кыргызстане в отличие от США, Великобритании и других развитых
стран, отсутствует многовековой опыт поэтапного становления аудита. Этот
факт безусловно ограничивает и круг пользователей аудита и сферы его
применения. Многие компании ежегодно меняют аудиторов и далеко не
всегда им доверяют. Одно из основных условий развития аудита – это
высокий уровень аудиторской этики. Соблюдение общечеловеческих и
профессиональных
этических
норм должно явится непременной
обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и
сотрудника аудиторской фирмы (Приложение № 4).
Принятие «Кодекса» также является детерминантом того, что
аудиторская деятельность (отрасль) шагнула в своем развитии намного
вперед.
В перспективе на первое место должна выдвинуться консалтинговая
деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции
консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь
в части правильной организации бухгалтерского учета, соответствия его
международным стандартам, условиям рыночной экономики. Это ограничит
потребность
в
последующих
проверках
правильности
ведения
бухгалтерского учета, соблюдений требования единого плана бухгалтерских
счетов, единого подхода к отражению хозяйственных операций на этих
счетах позволит выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах
финансовой деятельности. Аудитор, в перспективе должен быть
специалистом высочайшего класса как в области учета, так и в области
аудиторской проверки.
27
Заключение.
Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой
существует общественный институт аудита со своей правовой и
организационной инфраструктурой. Как видим, страны, вступающие на путь
развития рыночной экономики, испытывают одни и те же трудности:
нехватку квалифицированных аудиторов, а также времени (и средств) на их
подготовку. При этом они используют различные пути для преодоления этих
трудностей, в т. ч. опираясь на опыт зарубежных аудиторских организаций.
Не отрицая полезности изучения зарубежного аудиторского опыта, мы
считаем, что целиком и полностью он не может быть применен в наших
условиях. Необходимо обобщить и внимательно изучить тот опыт, который
уже накоплен в нашей стране. Это позволит уточнить учебные программы и
подготовить необходимые методические пособия и учебную литературу,
используя те лекционные курсы, которые уже читают в различных учебных
заведениях. Для этого потребуется объединить усилия научных и
практических работников, занимающихся становлением и развитием аудита в
стране.
В становлении аудиторской деятельности не изначально, а на этапах
совершенствования, динамического развития активное участие принимают
международные аудиторские организации. Обобщение, анализ, определение
и разработка достаточно приемлемых для всех стран аудиторских стандартов
– довольно значимое дело на международном рынке аудиторских услуг.
Подобные задачи возлагаются частично на национальные профессиональные
аудиторские организации и в особенности на международные аудиторские
организации.
Рыночная экономика требует подготовки высококвалифицированных
специалистов в области аудита предпринимательской деятельности и
конфиденциальной калькуляции, сочетающих в себе умение выполнять
комплексные
работы
учетно-аналитического,
валютно-финансового,
технико-производственного, сбытового и последовательного характера.
28
Такие требования и определяют сегодня квалифицированный уровень
менеджера.
Существенное внедрение аудиторских услуг в Кыргызской Республике
связано также с формированием рынка услуг и проявлением целого ряда
нетрадиционных для республиканской экономики финансово-кредитных
институтов
(инжениринговых,
консалтинговых,
лизинговых
и
факторинговых и др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками
товара, имеют общественную потребительскую стоимость и потребляются
посредством обмена. Таким образом, объектом аудита могут служить все
этапы жизненного цикла сферы и услуг, а при представлении отдельных из
них, например — консалтинговых, — основным средством их создания.
Так за последние годы в Кыргызской Республике получило широкое
распространение оказание консультационных услуг
по постановке и
ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам
не только собственников, но и государства.
Общество испытывает потребность в существовании профессии
профессионального аудитора и бухгалтера, пользующегося доверием тех,
кому требуются соответственно, аудиторские и бухгалтерские услуги.
В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в Кыргызской
Республике, как особая отрасль услуг, все-таки состоялся и вышел на
качественно новый этап развития. От того, насколько грамотно и быстро
будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет
напрямую зависеть «здоровье» национальной экономики в целом.
29
Список используемой литературы
I.Нормативно-Правовые акты Кыргызской Республики:
1.
Закон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности», принятый
Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики 28
июня 2002 года.
2.
Указ
Президента
Кыргызской
Республики
Об
образовании
Государственной комиссии
по
аудиторской деятельности при
Правительстве Кыргызской Республики 14 января 1999 года УП № 5.
3.
Положение о Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской
Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 28 февраля
2001 года №67.
4.
Постановление Правительства КР О Международных стандартах аудита в
Кыргызской Республике, г.Бишкек, Дом Правительства от 22 апреля 2003
года N 235
II.Научная литература:
5.
6.
Андреев В. Д. Практический аудит / Справочное пособие.— М.:
Экономика, 1994.
7.
Аренс Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 1995.
8.
Аудит в России / Под ред. Ю. А. Данилевского.— М., 1994.
9.
Биримкулова К.Д. к.э.н. Аудит: Проблемы и решения. Под редакцией
к.э.н. Чаловой К.Ч. – Б.:Шам 1998. – 464с.
10.
Болонин Н. Какое будущее у российского аудита? // Современный
бухучет. – 2000. - № 6. – с.4-8.
11.
Валебникова Н.В. О кодексе профессиональной этики // Бухгалтерский
учет. – 1997. - № 3. – с.21-23.
12.
Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения.—М.,
1992.
30
13.
Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. – М.:
«ПРОСПЕКТ», 1998. – 336с.
14.
Журнал «Главный бухгалтер»/декабрь 2002. Интервью с директором
аудиторской фирмы «Аудит-Консалтинг» Самарской Е.Ф., с. 2-3.
15.
Журнал «Главный бухгалтер»/сентябрь 2002. Интервью с Заместителем
Председателя Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской
Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту Садыковым
К.Р., с. 2-4.
16.
Овсийчук М.Ф. ―Аудит. Организация. Методика проведения‖, Москва,
1996 год.
17.
Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности / Под
ред. С.Г. Чаадаева. – М.: Юристъ, 1999. – 416с.
18.
Робертсон Джек К. Аудит.— М.: KPMG, «Контакт», 1993.
19.
Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита.— М.: финансы
и статистика, ЮНИТИ, 1992.
20.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,
1995.
21.
www.caa.kg.
22.
www.gov.kg.
23.
www.oba.kg.
24.
www.sti.gov.kg.
25.
www.toktom,kg
31
Приложение № 1. Структурная схема аудита
Аудит
учѐ
та основны
х сред
ств
нем
атериал
ьны
х активов и
производств
енных запасов
Аудит
учѐ
та затрат
на
производств
о готов
ой
продукции и еѐ реа
лиз
ации
Аудит
денежных сред
ств
и
дене
жны
х документов
Аудит
расч
ѐтов
, учѐ
та
капитала и резервов, учѐта
кредитов
и
займ
ов
Аудит
отчѐтности
экономич
еск
ого субъекта
Аудит
учре
дительных доку
-
ме
нтов
уставного капитал
а и
расч
ѐтов
с
учре
дителя
ми
Экономические субъекты
Разделы учѐта работ подлежащих аудиту
Использование
методов
статистики и
экономического
анализа
Применение новых
информационных
технологий
Соблюдение
этических норм
аудита
Аудит ба-
зирую-
щийся на
риске
Системно
ориентиро
ванный
аудит
Внешний
аудит
Внутрен-
ний
аудит
Инициа-
тивный
аудит
Обяза-
тельный
аудит
Закон об
аудите
АУДИТ
Аудиторские
стандарты
32
Приложение № 2. Регулирование аудита в Кыргызской Республике.
Государство
Закон об аудите
Госкомиссия по стандартам финансовой
отчетности и аудиту при Правительстве
Кыргызской Республики
Государственное
регулирование
Общественные организации
Объединение
бухгалтеров и
аудиторов
Палата
бухгалтеров и
аудиторов
Рекомендации по
проведению аудита
Этические и
профессиональные
нормы аудита
Контроль за качеством
работы аудиторов
Аудит
инициативный
Аудит
принудительный
и по назначению
33
Приложение № 3. Общепринятые стандарты аудита.
Общепринятые стандарты
аудита
Общая квалификация
и поведение
Выполнение аудита
Сообщение о
результатах
Должная подготовка
и опытность
Независимая позиция
Должная
профессиональная
тщательность
Правильное
планирование и контроль
Достаточное понимание
системы
внутрихозяйственного
контроля
Достаточное количество
компетентных
свидетельств
Согласуется ли отчетность с
GAAP
Обстоятельства, при которых
GAAP не соблюдаются
Достаточность
информативных раскрытий
Выражение мнения о
финансовой отчетности в
целом
34
Приложение № 4. Этика аудитора.
Подразделение
аудиторских фирм
Требование комиссии
по ценным бумагам и
биржевым операциям
(SEC)
Кодекс
профессиональной
этики
Общепринятые
стандарты аудита
(GAAS)
Квалификационные
экзамены аудитора
Непрерывная
профессиональная
подготовка
Контроль качества
Юридическая
ответственность
ПОВЕДЕНИЕ
ПЕРСОНАЛА
АУДИТОРСКИХ
ФИРМ
35
Приложение № 5. Исходящий документ «John Ashworth»
Информация о работе Методика и технология проведения советующего (консультационного) аудита. Особенности организации проведения, порядок оформления и предос