Методика аудиторской проверки учёта расчётов с покупателями и заказчиками

3

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит» на тему:

Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание курсовой работы

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………стр.  3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С

ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ....................……………………стр. 5

1.1. Особенности учета и типичные нарушения расчетов с покупателями и заказчиками.

1.2. Цели, задачи и методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ………………стр. 17

2.1.                    Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки.

2.2.                    Процедуры, выполняемые в ходе аудиторской проверки по существу.

2.3.                    Заключительные процедуры аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………….…….....………………………стр. 35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…….…………………………..……..………стр. 38

ПРИЛОЖЕНИЯ с № 1 по № 27

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными покупателями и заказчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная задолженность покупателей свидетельствуют о нарушениях платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

У всех предприятий возникает дебиторская задолженность покупателей, но в связи с проблемами внешнего и внутреннего характера контроль за нею ослабевает, недостаточная квалификация персонала может привести к серьезным ошибкам, изменения законодательства требуют соответствующих изменений в учете. Поэтому предприятия вынуждены обращаться за помощью к аудиторам.

Расчеты с покупателями и заказчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию от покупателей.

Этому разделу учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами: - отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии); - сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; - большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; - отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Возможность разного рода злоупотреблений обусловливает необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Задачами являются: исследование источников информации о видах и формах расчетов, выбор методов проверки и установления достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов. Рассмотрим эти расчеты более детально.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1. Особенности учета и типичные нарушения расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [ 3, СТ.1 П.1]

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений. Также информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий. [ 13, С. 5]

Значительным положительным фактором аудита является снижение информационного риска, вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятий аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты. Кроме того, привлекаемые эксперты всегда выдвигают свои идеи, что не всегда могут сделать собственные специалисты.

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

Платежи осуществляемые несвоевременно или не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, но и его взаимоотношения с другими организациями.  Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства покупателей и заказчиков представлены в виде дебиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за продукцию и услуги, подотчетных лиц за выданные им под авансовый отчет денежные суммы и другие). Эти организации и лица называются дебиторами.

Основными задачами учета расчетов  с покупателями и заказчиками являются :

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности;

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в пределах до 60000 [6] рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной формой является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и.т.д.) согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты аккредитивами;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо (платежным требованиям и инкассовым поручениям).

К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.

В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями и заказчиками становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаром посредством таких карт относится к безналичным расчетам, в соответствии с Федеральным законом №54-ФЗ при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

* авансы – предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг;

* предварительная оплата – предусматривает стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору;

* отсрочка платежа – когда оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре;

* по факту поставки товаров, работ, услуг – когда оплата производится в момент их получения;

* под реализацию – когда оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

В ходе отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками возможны нарушения со стороны предприятия. Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учете, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности. Следовательно, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (методические).

Технические ошибки можно условно разбить на несколько групп. В первую группу технических ошибок входят описки, пропуски и арифметические ошибки. Если допущена такая ошибка, тогда не сходятся итоги или фактические значения не соответствуют расчетным показателям. Такие ошибки чаще всего обнаруживаются при подготовке отчетности. Вторую группу технических ошибок составляют ошибки, возникающие при вводе информации в бухгалтерскую компьютерную программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например:

дважды введен один и тот же документ или сделана одна и также проводка;

при сбое программы утеряна часть данных и др.;

Третью группу представляют технические ошибки, характерные только для отчетных форм. Данные ошибки возникают в результате нарушения правил представления показателей бухгалтерской отчетности.

Методологические ошибки появляются в бухгалтерском учете на различных этапах отражения хозяйственных операций:

- при составлении первичных документов;

- при отражении хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

- при формировании отчетности на основании регистров бухгалтерского учета.

Основная масса документов, являющихся первичными при ведении расчетов с покупателями и заказчиками, создается на предприятии, что требует от бухгалтерии особого внимания и вызвано следующими факторами:

- сложностью восстановления утраченных либо неправильно оформленных документов;

- несвоевременным поступлением документов от контрагентов.

Кроме того, в связи с укрупнением предприятий, усложнением их организационной структуры из зоны внимания бухгалтерии выводятся большие массивы информации, подлежащие раскрытию в бухгалтерском учете. Следствием этого является неотслеживание момента перехода права собственности, особенностей распределения расходов между сторонами сделки. Результат - искажение отчетности.

Типичные ошибки можно разбить на несколько групп:

- нарушение законности совершенной операции;

- нарушение требований по оформлению и движению документации;

- нарушение порядка проведения инвентаризации;

- нарушение методологии ведения бухгалтерского учета;

- нарушения, допущенные при списании задолженности.

Далее рассмотрим цели задачи и понятие методики аудита расчтов с покупателями и заказчиками.

1.2. Цели задачи и методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемый аудиторской организацией является внешним.

Внешний аудит производится на договорной основе внешними аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью установления объективной оценки достоверности финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Основной целью проверки является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг, с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Основными задачами аудита расчетов являются: проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установление реальной задолженности.

Ведение учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты и понятия, такие как синтетический и аналитический учет, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ [2.]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ [1] определяются моменты возникновения и прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли-продажи, оказании услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, оказание услуг ненадлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета [8] и его инструкции, учет должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учет методом двойной записи. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 3 Постановления «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» № 914 [5] регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счет-фактура.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определен Письмом Высшего Арбитражного суда [9].

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [12]. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учете обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ № 34н [4] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, дает представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учета. Формы бухгалтерской отчетности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчетности» № 67н [7].

Методика аудиторской проверки представляет собой совокупность информационного обеспечения и комплексов работ, ко­торые необходимо выполнить при проведении аудита. Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1) Перечень нормативных документов, регулирующих порядок от­ражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету;

2) Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;

3) Состав первичных документов по счету;

4) Регистры аналитического учета по счету;

5) Регистры синтетического учета по счету;

6) Бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раз­дел (участок, бухгалтерский счет);

7) Классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

8) Перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтер­скому счету);

9) Перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10)             Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11)             Последовательность выполнения аудиторских процедур;

12)             Особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров (ПК);

13)             Применение методов экономического анализа.

Перечень нормативных документов охватывает следующие разделы:

- документы, устанавливающие основные хозяйственные право­отношения;

- документы, определяющие порядок ведения определенных на­правлений деятельности экономических субъектов;

- документы, устанавливающие порядок ведения учета и со­ставления отчетности в Российской Федерации;

- документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов.

В части учета расчетов с покупателями и заказчиками методика аудиторской проверки включает следующие особенности.

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной поли­тики по учету расчетов. Следует обратить внимание на применяемые счета бухгалтерского учета по отражению расчетов с покупателями и заказчиками. Предусмотрено ли образование резерва сомнительных долгов, перевод задолженности из краткосрочной в долгосрочную, организация раздельного учета (если на предприятие несколько видов деятельности).

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету расчетов с покупателями и заказчиками:

- учет отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- учет поступления оплаты от покупателей;

- организация аналитического и синтетического учетов;             

- ведение договорной и претензионной работы.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету расчетов с  покупателями и заказчиками применяют различные методы получения аудиторских до­казательств.

Так, для подтверждения достоверности расчетов с покупателями можно провести инвентаризацию, направить письма в адрес покупателей о подтверждении сальдо расчетов. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов, соответствия их величине, отра­женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче­та, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета расчетов проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению расчетов с покупателями проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос­ник аудитора по предварительной оценке состояния учета расчетов с покупателями, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от­дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы­вающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Налог на добавленную стоимость начисляется в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 90 «продажи» субсчет 3 «НДС по приобретенным мате­риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам» субсчет 2 «НДС». Аудитору необходимо проверить, со всех ли облагаемых операций начислен НДС, если есть необлагаемые операции или НДС начисляется по разным ставка, то организован ли раздельный учет таких операций.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета расчетов с покупателями и заказчиками. Эти данные проверяются по данным журналов-ордеров (оборотно-сальдовой ведомости) и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари­зации расчетов и отражения итогов в учете.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками можно разделить на три этапа: подготовки и планирования, проведения процедур по существу и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита. Рассмотрим эти процедуры более подробно.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1. Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки

При проверке расчетов с покупателями, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, опросы (письменные или устные) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке, либо мало контролировались бухгалтерией или другой службой.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет ранее разработанные  тесты, которые позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи [17, С. 316].

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

* наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по реализации продукции, оказанию услуг, выполнению работ;

* правильность оплаты или получения сумм за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

* своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств предприятия с целью выявления их реальности.

В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на техническое обслуживание с физическими и юридическими лицами, правильность их оформления.

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшими сроками исковой давности. Следует при этом выявить причины ее образования и выяснить, были ли предприняты меры к взысканию.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля  за операциями по расчетам с покупателями и заказчиками и общее состояние учета этих операций.

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:

- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.

Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками:

1. Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источники информации:

* выписка из общего плана аудита аудиторской проверки;

* нормативные документы аудиторской организации;

* внутренние документы аудируемого лица;

* накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

1. Описать основные параметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

2. Описать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

Составляются рабочие документы. (Приложения 1-3)

2. Проверка начальных остатков.

Источники информации:

* Бухгалтерский баланс (форма №1)

* Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и.т.д.)

* Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и.т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота.

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало, проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.10 (Приложение 4).

3. Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности.

Источники информации:

* перечень законодательных и нормативных актов, подготовленный и составленный аудитором;

* вопросники тестирования;

* накопленный практический опыт аудитора.

Критерий оценки: содержание законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проверить наличие у аудируемого лица законодательных и нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, а также организацию внутреннего контроля по проверяемому разделу финансовой отчетности. Подготовить и составить рабочий документ РД – 0.05 (Приложение 5).

4. Оценка приемлемости выбранной учетной политики.

Источники информации:

* приказ об учетной политике предприятия;

* законодательные и нормативные акты;

* документация по системе бухгалтерского учета.

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – представление и раскрытие.

Порядок выполнения: оценить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.4 (Приложение 6) и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.

5. Осуществить опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности проверяемого раздела финансовой отчетности и зафиксировать результаты рабочим документом.

Источники информации:

* нормативные документы аудиторской организации;

* результат знакомства с деятельностью аудируемого лица;

* результат проверки наличия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица;

* накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: Для каждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, а также контролю проверяемого раздела отчетности составить опросные листы. произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица, ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составление отчетности и внутреннего контроля. Результаты опроса оформить рабочим документом РД – 0.06 (Приложение 7).

6. Осуществить оценку уровня аудиторского риска.

Источники информации:

* нормативные документы аудиторской организации;

* результат знакомства с деятельностью аудируемого лица;

* накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

1. Оценить уровень неотъемлемого риска по следующим основным направлениям:

- существуют ли счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;

- существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребовать привлечения экспертов;

- существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета;

- существует ли подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

- существует ли завершение необычных и сложных операций. особенно в конце или ближе к концу отчетного года;

- существуют ли операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Составить рабочий документ РД-0.1 (Приложение 8). По каждому из направлений оценки неотъемлемого риска составляется программа тестов в виде рабочего документа РД-0.2 (Приложение 9).

2. Оценить надежность системы внутреннего контроля и уровень контрольного риска. Составить рабочий документ РД-0.3 (Приложение 10). По каждому из направлений оценки надежности системы внутреннего контроля и критерию составляются программы тестов в виде рабочих документов РД-0.4, РД-0.5, РД -0.6 (Приложения 11-13).

3. Оценить уровень риска не обнаружения и составить рабочий документ РД-0.7 (Приложение 14). По каждому из направлений оценки риска не обнаружения составляется вопросник в виде рабочего документа.

4. Оценить уровень аудиторского риска по конкретному разделу финансовой отчетности и составить отчетный документ ОД-0.1.

7. Определить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Источники информации:

* общий план аудиторской проверки;

* нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

* финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

* сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и.т.д.);

* расчет аудиторского риска;

* накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: определить перечень операций подлежащих проверке, а именно:

1. Операции, подлежащие обязательной проверке согласно требованиям законодательства и нормативных актов.

2. Операции, наиболее существенные по объему.

3. Операции, не связанные с основной деятельностью аудируемого лица.

4. Операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

5. Операции, осуществляемые с аффилированными лицами.

6. Операции, связанные с налогообложением аудируемого лица.

7. Операции, при осуществлении которых допускаются типичные ошибки.

8. Операции, при осуществлении которых отсутствует надлежащий внутренний контроль.

9. Операции, по которым отсутствует у аудируемого лица  нормативная база, и которые слабо знают исполнители и контролеры.

Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.8 (Приложение 15) и используются в дальнейшем для определения уровня существенности, построения аудиторской выборки и составления программы аудита.

8. Определить величину допустимой ошибки.

Источники информации:

* общий план аудиторской проверки;

* нормативные документы аудиторской организации;

* финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

* сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и.т.д.)

* сведения по пользователям конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

1. На основе анализа и оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых определяются базовые показатели и процент уровня существенности.

2. Произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом ОД-0.2.

В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут накопиться и составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке – это общий показатель, однако, он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений как выявленных, так и не выявленных, превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности. Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно.

9. Определить порядок построения аудиторской выборки.

Источники информации:

* общий план аудиторской проверки;

* нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

* финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

* сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и.т.д.)

* расчет аудиторского риска и допустимой ошибки;

* накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки необходимо установить:

1. Порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности;

2. Проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка;

3. Объем выборки.

Результаты построения аудиторской выборки оформить рабочим документом РД-0.9 (Приложение 16).

10. Составить и утвердить программу аудиторских процедур по существу в виде отчетного документа ОД-0.3 (Приложение 17).

              2.2. Процедуры выполняемые в ходе аудиторской проверки по существу

Для получения аудиторских доказательств аудиторы при проверке используют следующие источники информации.

Первичные документы:

- договора на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры, выставленные покупателям;

- накладные на отгрузку товарно-материальных ценностей, акты выполненных работ, оказанные услуги;

- документы оплаты покупателями (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и прочее);

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- приказы руководителей о перечне лиц, имеющих право подписи документов;

- другие документы.

Регистры аналитического и синтетического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Учетная политика предприятия

В учетной политике использовались сведения:

* счета по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

* организация раздельного учета;

* сроки проведения инвентаризации расчетов;

* образование резерва сомнительных долгов;

* порядок списания задолженности.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет расчетов с покупателями и заказчиками, должна включать официальную бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5)

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, декларация по налогу на прибыль.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

1. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

* Бухгалтерский баланс (Форма № 1);

* сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и.т.д.)

* регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и.т.д.)

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота.

Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по Бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой.

Результаты сверки оформить рабочим документом РД-0.11 (Приложение 18).

2. Анализ правильности и последовательности применения учетной политики.

Источники информации:

* приказ об учетной политике;

* документация по системе бухгалтерского учета;

* результаты выполнения аудиторских процедур.

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – представление и раскрытие.

Порядок выполнения: сопоставить положения учтенной политики с результатами проверки их соблюдения аудируемым лицом в аудируемом периоде. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.

3. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.

Источники информации:

* формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

* график документооборота;

* первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и.т.д.);

* регистры аналитического учета.

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота.

Порядок выполнения: проводится осмотр и пересчет числовых данных в первичных документах поп операциям, попавшим в  выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-17 (Приложение 19).

4. Проверка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Источники информации:

* первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и.т.д.);

* регистры аналитического учета.

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – возникновение и полнота.

Порядок выполнения: по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и.т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-18 (Приложение 20). Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-0.8 (Приложение 21).

5. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Источники информации:

* регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки: подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности – полнота, представление и раскрытие.

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-21 (Приложение 22). Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-11 (Приложение 23).

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в любой организации должны быть осуществлены процедуры:

1. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

2. Организация первичного учета

2.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов отражения списания товарно-материальных ценностей, выполненных работ, услуг.

2.2. Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров, оказания услуг.

2.3. Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2.4. Проверка соблюдения графика документооборота.

2.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

2.6. Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.

3. Организация бухгалтерского и налогового учета

3.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Вся задолженность покупателей и заказчиков подтверждается первичными документами, что говорит о ее реальности.

3.2 Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

4.1. Проверка расчетов по векселям полученным.

4.2 Проверка расчетов по коммерческим кредитам. 

4.4. Проверка расчетов по претензиям.

4.5. Проверка учета курсовых и суммовых разниц.

5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями  данным сводного (синтетического) учета.

5.1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями.

6. Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

6.1 Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам.

6.2 Налоговый учет сомнительной задолженности.

6.3 Налоговый учет суммовых разниц.

6.4 Учет налога на добавленную стоимость.

Должно быть проверено соответствие данных по счету 68 «Расчеты с бюджетом» и налоговыми декларациями.

              2.3. Заключительные процедуры аудита

Заключительные процедуры:

1. Анализ и оценка и качества аудиторской выборки.

Источники информации:

- рабочие документы по оценке аудиторского риска и риска выборки.

Критерий оценки: плановый и фактический уровень аудиторского риска и риска выборки.

Порядок выполнения: произвести расчет фактического уровня аудиторского риска и риска выборки и сравнить полученные результаты с их плановыми показателями. При значительном отклонении их результатов, убедиться в качестве выборки, путем проведения дополнительных аудиторских процедур или увеличения объема выборки. Результат оформить рабочим документом РД-24 (Приложение 24).

2. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- отчетные документы по результатам проведенных процедур.

Критерий оценки: допустимая ошибка и ответственность за допущенные нарушения, определенные законодательством и нормативными актами.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Экстраполировать полученные результаты на проверяемую совокупность. Определить существенность выявленных искажений бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом РД-25 (Приложение 25).

3. Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

Источники  информации:

- рабочие документы по анализу выявленных ошибок в ходе аудита;

- законодательные и нормативные акты;

- практический опыт аудитора;

- результаты полученных консультаций и запросов третьим лицам.

Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению существенных искажений отчетности. Подготовить и составить отчет аудитора руководству аудируемого лица  по результату аудита проверяемого раздела отчетности в виде рабочего документа РД-26 (Приложение 26).

4. Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- отчет аудитора;

- бухгалтерский учет и отчетность аудируемого лица.

Критерий оценки: рекомендации аудитора по устранению существенных искажений отчетности.

Порядок выполнения: произвести фактическую проверку выполнения рекомендаций по устранению существенных искажений отчетности. Сформулировать мнение аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом РД-27 (Приложение 27).

На заключительном этапе оформляются результаты аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками, анализируется выполнение программы аудита, классифицируются выявленные ошибки и нарушения, формулируются рекомендации. По окончании работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и аудиторское заключение (Приложение 30) представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

После окончания проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг или иному лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета в договоре.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. По итогам рассмотрения предварительного отчета руководство проверяемого субъекта может подготовить письменные возражения и замечания, встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения результатов проверки. Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого субъекта не позднее чем, аудиторское заключение.

Такова методика проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты с покупателями и заказчиками охватывают значительную часть хозяйственных операций организации. От состояния этих расчетов зависят дальнейшие отношения любого предприятия с другими организациями, своевременность оплаты покупателям за реализованные товары, работы, услуги оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия и его стабильную работу.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предприятия представляет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом. Аудит этой области – сложный, трудоемкий и ответственный процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Кроме того, следует помнить, что проверку правильности отражения в учете данных операций следует проводить не обособленно, а в комплексе с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондируют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (включая все субсчета), так например, целесообразно провести аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит товарно-материальных ценностей, аудит кассовых операций

Таким образом, правильно и грамотно проведенный аудит расчетов с  покупателями и заказчиками позволяет выявить возможные нарушения не только в области расчетов, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерам, ответственным за ведение учета расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо руководствоваться не только непосредственно бухгалтерскими нормативными документами, но и другими нормативными документами, которые на первый взгляд не имеют ничего общего с бухгалтерским учетом.

Разнообразие нормативных документов в области бухгалтерского учета приводит к тому, что бухгалтера не в состоянии своевременно отслеживать изменения в законодательстве, что в конечном итоге может привести к ошибкам.

Эти допущенные ошибки могут своевременно выявлены и исправлены. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации  расходов и увеличения прибыли.  Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая позволила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому проверка расчетов организации с покупателями и заказчиками производится с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с покупателями и заказчиками на данном предприятии, а также с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

При написании работы мною были рассмотрены такие вопросы как  роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия, регламентация аудиторской деятельности в РФ,  цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Также мною были изучены вопросы изучения и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций, расчет аудиторского риска, а также программа аудита.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I.II.III. // СПС Гарант

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // СПС Гарант

3. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 31 декабря 2008 года // СПС Гарант

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Положение по бухгалтерскому учету утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2008 г. № 126н // СПС Гарант

5.  «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2011 г. № 2-п (в редакции от 3 марта 2003 г. № 1256-У)

6. «О формах бухгалтерской отчетности организации». приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н.)

8. «Об отражении некоторых операций в бухгалтерском учете организаций жилищно-коммунального хозяйства» Письмо Минфина № 118 от 29.12.93 г.

9. «О праве организаций-кредиторов, претензии которых признаны должниками, на обращение с исками в Арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного суда от 27 декабря 1994 г. № С1-7/ОП-867

10. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6

11. Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6

12. Методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

13. Аудит: Учебник для вузов / под ред.  В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

14. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г - 494 с.

15. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, – 652 с.

16. Ерофеева В.А., Пискунов В. А. Аудит: Конспект лекций – М.: Высшее образование, 2008. – 191с.

17. Богатая И. Н. Аудит: Учебное пособие – Ростов Н/Д: Феникс, 2007 – 506с.

18. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Под ред. А. З. Дадашева – М.: ИНФРА – М: Вузовский учебник, 2008. – 464с.

19. СавинА. А, Савина А.А. , Аудит налогообложения Учеб.  Пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008 г. – 381 с.

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. –М.: ИНФРА- М, 2005г.- 365 с.

21. Марьянова Т.В.  // аудит в современности//  «Бухгалтерский учет»,  №14, 2007 г. с. 6-10

22. И.Р. Сухарев / Статья «Практическое применение требований МСФО в российских условиях» (30.07.2009)

23. www.audit-it.ru

24. www.garant.ru

25. www.glabukh.ru

26. www.minfin.ru

Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 27507

Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 27507

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Выписка из общего плана аудита                                                    РД-0.001                               

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 2

                   Описание деятельности аудируемого лица                                           РД-0.01

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 3

                Описание системы бухгалтерского учета                                                    РД-0.02

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 4

                Таблица проверки начальных остатков                                                      РД-0.10

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 5

             Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и                      РД-0.05

           нормативных актов по организации бухгалтерского учета и

                                              внутреннего контроля

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 6

                Таблица выявленных нарушений учетной политики                                ОД-0.4

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 7

             Оценка уровня фактора некомпетентности сотрудников                         РД-0.06

                                                 аудируемого лица

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 8

                           Оценка неотъемлемого риска                                                               РД-0.1

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 9

             Программа тестов оценки подверженности активов потерям или             РД-0.2

                                                 незаконному присвоению

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 10

                           Оценка надежности системы внутреннего контроля                       РД-0.3

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 11

                           Оценка контрольной среды                                                                   РД-0.4

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 12

                           Оценка системы бухгалтерского учета                                               РД-0.5

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 13

                           Оценка средств внутреннего контроля                                               РД-0.6

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 14

                           Оценка риска необнаружения                                                               РД-0.7

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 15

                           Оценка приоритетных направлений проверки                                 РД-0.8

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 16

                           Таблица построения аудиторской выборки                                       РД-0.9

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 17

Программа аудита _________________                                                    ОД-0.3                               

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 18

             Таблица проверки соответствия остатков аналитического и                    РД-0.11

                       синтетического учета и бухгалтерской отчетности

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 19

             Таблица проверки правильности оформления первичных                           РД-17

                                            документов по учету

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 20

             Таблица проверки полноты отражения хозяйственных                                РД-18

                                   операций в бухгалтерском учете

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 21

             Таблица выявленных нарушений полноты отражения                               ОД-0.8

                 хозяйственных операций в бухгалтерском учете

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 22

             Таблица проверки правильности отражения операций в                              РД-21

                                                бухгалтерском учете

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 23

             Таблица выявленных нарушений отражения операций в                            ОД-11

                                               бухгалтерском учете

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

             Таблица оценки применимости допущение непрерывности                         РД-22

                                      деятельности аудируемого лица

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 24

                           Таблица оценки качества аудиторской выборки                              РД-24

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 25

                           Таблица анализа ошибок, выявленных в ходе проверки                 РД-25

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 26

                           Отчет аудитора по результатам проведенного аудита                      РД-26

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________

Приложение 27

              Таблица оценки результатов устранения выявленных нарушений в        РД-27

ходе аудита

Наименование аудируемого лица

Проверяемый период

ФИО лица, составившего документ

ФИО лица, проверявшего документ

Подготовил: ____________________                              Дата: __________________

Проверил: ______________________                             Дата: __________________