Методика аудита формирования финансовых результатов

     Представление и раскрытие – сальдо по счетам и классы операций правильно классифицированы и описаны, раскрыты все необходимые  детали. Так, суммы дебиторов и  нематериальных активов правильно  описаны и классифицированы в бухгалтерской отчетности (например, разделение между основными и оборотными средствами). Также правильно признаны и раскрыты изменения, связанные с измерением и признанием доходов.  

     Аудитор проводит проверку каждой статьи баланса  и отчета о прибылях и убытках по этим целям. Однако не все они важны при аудите отдельных элементов отчетности. Например, при аудите основных средств, прежде всего, следует проверить их существование, право собственности и оценку; при аудите дебиторской задолженности – полноту, точность, ограничение учетного периода, права и обязанности. Прочие цели также важны, однако они достигаются во вторую очередь.

     Вопрос  принципов аудита важен с той  точки зрения, что позволяет быстро и точно установить необходимые процедуры проверки, сократив трудовые затраты для аудиторской фирмы и материальные – для клиента.

     Принятые  принципы аудиторской деятельности заложены в нормативных документах, которые непосредственно регулируют аудиторскую деятельность в нашей стране. 

 

     2. Аудит финансовых результатов 

     Конечный  финансовый результат (прибыль или  убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.) и определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

     Выручка от реализации продукции (работ, услуг), в зависимости от принятой учетной политики предприятия, может определяться либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

     Исходя  из всего этого, при проведении проверки необходимо установить:

     - правильность определения предприятием  предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

     - наличие приказа (распоряжения) по  учетной политике предприятия  с указанием метода определения  выручки от реализации продукции  (работ, услуг);

     - правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

     При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в Главной  книге и балансе данных о фактической  себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

     - законность и обоснованность  создания резервов по сомнительным  долгам.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, а также, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года;

     - правильность отражения данных  о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом нужно установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя счет 90 «Продажи» и правильно ли определен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;

     - правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБРФ), пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

     - правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

     - правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

     - правильность отражения в учете  коммерческих расходов.

     Также необходимо проверить правильность распределения расходов, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», между остатками отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров и реализованной продукцией (при определении выручки по мере оплаты);

     - правильность отражения в учете  убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

     - правильность отражения в учете  финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

     - правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

     - правильность ведения аналитического  и синтетического учета по  счетам: 90 «Продажи», 82 «Оценочные резервы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

     Проверка  правильности определения финансового результата должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки следует обратить внимание на следующие вопросы: принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета; при изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет, освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

     К таким факторам относятся:

     - порядок учета выручки от продаж  продукции (работ, услуг). Кроме того, следует определить, каков принятый предприятием порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию: в момент отгрузки продукции или в момент получения денежных средств;

     - порядок учета финансовых результатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера;

     - порядок учета выручки от реализации  продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения;

     - способ оценки и учета выпуска  готовой продукции;

     - порядок учета, включая организацию  раздельного учета и способов  списания косвенных расходов;

     - способ корректировки себестоимости  реализованной продукции (работ,  услуг) предприятиями, учитывающими  выручку для целей налогообложения «по оплате». В данном случае аудитору следует изучить способы и методы корректировки, применяемые предприятием.

     Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в  разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия.

     Наличие документов, подтверждающих своевременность  и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета. Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам. Данные аналитического учета затрат, связанных с производством продукции (услуг, работ), их группировка в целях планирования, учета и калькулирования себестоимости.

     При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует  установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ) при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства). Эти затраты могут группироваться по статьям затрат; по видам оказываемых услуг (выпускаемой продукции, выполняемых работ); по местам возникновения; по подразделениям предприятия; по статьям калькуляции; по стадиям производственного процесса. Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам услуг (продукции, работ) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг (продукции, работ) с учетом характера и структуры производства².

     При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции, работ  необходимо установить:

     - обоснованность разграничения источников  возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли или резервов);

     - достоверность отчетных показателей  себестоимости услуг; правильность  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам,  цехам, участкам);

     - правомерность отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределение их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

     - своевременность включения затрат  на производство в себестоимость услуг;

     - правильность учета расходов  будущих периодов и своевременность  их списания на издержки производства и др.

     В процессе проведения проверки целесообразно  обратить серьезное внимание на следующие  вопросы.

     Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита финансовых операций.

     Исполнение  и соблюдение договорной дисциплины. Аудит учета процентов по операциям с ценными бумагами и др. зависит от вида финансовых вложений. Так, различаются проценты, получаемые по облигациям, депозитам, от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах унитарных предприятий, по договорам займа. Проверку правильности отражения данных операций следует начинать с анализа договорной дисциплины в связи с тем, что ограничений собственников на их осуществление не требуется.

     Что касается аудита процентов, подлежащих уплате, то аудитору следует проанализировать кредитные договоры, а также своевременность и правильность отражения начисленных по ним процентов. При этом следует учитывать, что проценты по предоставленным кредитным ресурсам и займам учитываются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени их выплаты.

     При проверке операционных доходов и  расходов аудитор устанавливает:

     - правильность отражения доходов  от предоставления во временное  пользование активов предприятия;

     - правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества. Аудитор проверяет наличие разрешения собственника на осуществление операций по реализации имущества предприятия

     - основания для выбытия объектов  основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете.

     - правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

     - правильность отражения прочих  операционных расходов, в состав  которых включается оплата услуг,  оказываемых кредитными организациями,  к которым относятся, в частности,  оплата расчетно-кассового обслуживания, оплата услуг банка по покупке или продаже иностранной валюты. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.