Методика
аудита финансовых вложений
Методика
аудита
Аудиторская проверка
финансовых вложений проводится для
формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по статье
"Долгосрочные финансовые вложения"
и о соответствии применяемой
методики учета и налогообложения по финансовым
вложениям действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
Как и при проверке
других активов, аудитор исходит из предпосылок:
полноты - все
финансовые вложения отражены в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности, не
существует неучтенных финансовых вложений:
- в бухгалтерском
учете и отчетности отражены все приобретенные
организацией ценные бумаги и выданные
займы;
- сальдо и
обороты по счетам синтетического учета
финансовых вложений совпадают с сальдо
и оборотами по счетам аналитического
учета;
- сальдо и
обороты по счетам в полном объеме перенесены
из регистров бухгалтерского учета в Главную
книгу и бухгалтерскую отчетность;
- в бухгалтерском
учете и отчетности отражены все факты
поступления и списания финансовых вложений;
- все операции
по движению финансовых вложений своевременно
зарегистрированы в бухгалтерском учете;
существования
- все финансовые вложения существенны
для организации, существуют на дату составления
баланса и будут приносить доход в будущем:
- наличие финансовых
вложений подтверждено необходимыми первичными
документами и результатами проведенной
в установленном порядке инвентаризации;
- прав и обязательств
- организация обладает правами на данные
финансовые вложения и несет ответственность
за риски, связанные с этими правами;
- финансовые
вложения (ценные бумаги и займы), отраженные
в бухгалтерской отчетности, принадлежат
организации на законных основаниях;
- отраженные
в бухгалтерском балансе ценные бумаги
принадлежат организации на правах собственности,
получены в результате осуществления
договоров, соответствующих требованиям
права, и организация имеет все необходимые
свидетельства, подтверждающие законность
получения ценных бумаг;
- все записи
на счетах бухгалтерского учета подтверждены
оправдательными и первичными документами,
оформленными в соответствии с требованиями
действующих законодательных и нормативных
актов;
- все операции
по финансовым вложениям вытекают из условий
отношений, которые не противоречат действующему
законодательству;
- операции
с финансовыми вложениями санкционированы
уполномоченными лицами в установленном
порядке;
оценки - финансовые
вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском
учете и отчетности в соответствии с требованиями
нормативных документов:
- рублевая
оценка ценных бумаг в иностранной валюте
проведена в соответствии с требованиями
действующего законодательства;
- в зависимости
от способа приобретения ценных бумаг
их фактическая стоимость сформирована
согласно требованиям нормативных документов;
- стоимость
ценных бумаг для включения в бухгалтерскую
отчетность рассчитана правильно и в соответствии
с требованиями нормативных актов (c учетом
снижения рыночной стоимости);
- выручка от
продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском
учете в оценке, совпадающей с содержащейся
в первичных документах;
точности - затраты
по финансовым вложениям учтены в соответствии
с правилами бухгалтерского учета, данные
бухгалтерской отчетности соответствуют
записям в регистрах синтетического учета:
- в первичных
документах, регистрах бухгалтерского
учета, при переносе данных в бухгалтерскую
отчетность соблюдена арифметическая
точность показателей;
- при определении
рублевой оценки ценных бумаг, выраженных
в иностранной валюте, использованы курсы
иностранной валюты, соответствующие
курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;
- в бухгалтерской
отчетности отражен финансовый результат,
определенный на основании фактических
данных;
- ограничения
учетного периода - все операции по принятию
к учету и выбытию финансовых вложений
учтены в соответствующем учетном периоде;
представления
и раскрытия - все финансовые вложения
правильно классифицированы и раскрыты
в бухгалтерской отчетности:
- финансовые
вложения классифицированы в зависимости
от вида и сроков погашения;
- доходы и
расходы, связанные с реализацией и погашением
финансовых вложений, правильно классифицированы
в отчете о прибылях и убытках;
- информация
о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях
к бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных
доказательств по проверяемым вопросам
позволяет дать независимую оценку
указанным фактам и выявить нарушения
и отступления от действующих нормативных
актов и правил бухгалтерского учета.
При проверке операций
по учету финансовых вложений необходимо
руководствоваться положением по бухгалтерскому
учету "Учет финансовых вложений"
ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина
России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02),
а для целей налогообложения - положениями
Налогового кодекса (далее – НК РФ).
Порядок отражения
операций на счетах бухгалтерского учета
регулируется Планом счетов бухгалтерского
учета и Инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н.
Для детальной
проверки операций с финансовыми
вложениями, как нам представляется,
необходимо выполнить ряд последовательных
аудиторских процедур.
1.
Проверка организации
учета финансовых вложений
Выполняя процедуру
проверки организации учета финансовых
вложений, аудитору необходимо ответить
на следующие вопросы:
- Для принятия
к бухгалтерскому учету активов в качестве
финансовых вложений выполняются условия,
предусмотренные положениями нормативных
актов?
- Аналитический
учет финансовых вложений соответствует
положениям нормативных актов?
- Данные аналитического
и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые
вложения" и 59 "Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги" соответствуют
данным главной книги и баланса?
- Порядок проведения
инвентаризации финансовых вложений и
оформления ее результатов, соответствует
положениям нормативных актов?
- В бухгалтерской
отчетности раскрывается необходимая
информация о финансовых вложениях, предусмотренная
нормативными актами?
Подробные комментарии
и нормативные документы к
вышеуказанным вопросам, описание методики
аудита, а также классификатор
типовых нарушений смотри в программе
автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.
1.1.
Проверка обоснованности
отнесения активов
к финансовым вложениям
При аудите необходимо
проверить правильность и обоснованность
учета активов в качестве финансовых
вложений.
Согласно ПБУ
19/02, для принятия к бухгалтерскому учету
активов в качестве финансовых вложений
необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
- наличие надлежаще
оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на
финансовые вложения и на получение денежных
средств или других активов, вытекающее
из этого права;
- переход к
организации финансовых рисков, связанных
с финансовыми вложениями (риск изменения
цены, риск неплатежеспособности должника,
риск ликвидности и др.);
- способность
приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем в форме процентов,
дивидендов, либо прироста их стоимости
(в виде разницы между ценой продажи (погашения)
финансового вложения его покупной стоимостью,
в результате его обмена, использования
при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости
и т.п.).
К финансовым вложениям
организации относятся: государственные
и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других организаций, в том
числе долговые ценные бумаги, в
которых дата и стоимость погашения
определена (облигации, векселя); вклады
в уставные (складочные) капиталы других
организаций (в том числе дочерних и зависимых
хозяйственных обществ); предоставленные
другим организациям займы, депозитные
вклады в кредитных организациях, дебиторская
задолженность, приобретенная на основании
уступки права требования, и пр.
В составе финансовых
вложений учитываются также вклады
организации-товарища по договору простого
товарищества.
К финансовым вложениям
организации не относятся:
- собственные
акции, выкупленные акционерным обществом
у акционеров для последующей перепродажи
или аннулирования;
- векселя,
выданные организацией-векселедателем
организации-продавцу при расчетах за
проданные товары, продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги;
- вложения
организации в недвижимое и иное имущество,
имеющее материально-вещественную форму,
предоставляемые организацией за плату
во временное пользование (временное владение
и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные
металлы, ювелирные изделия, произведения
искусства и иные аналогичные ценности,
приобретенные не для осуществления обычных
видов деятельности.
1.2.
Сверка данных
аналитического учета
финансовых вложений,с
оборотами и остатками
по счетам синтетического
учета: 58, 59
При проведении
аудита необходимо сверить тождество
данных аналитического учета финансовых
вложений оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
Данные аналитического
учета финансовых вложений должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета.
Проверка правильности
записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется подсчетом сумм оборотов
и сальдо по всем счетам учета финансовых
вложений. Суммы дебетовых и кредитовых
оборотов, а также дебетовых и кредитовых
сальдо должны быть соответственно равны.
1.3.
Сверка данных
бухгалтерского учета
финансовых вложений
с данными бухгалтерской
отчетности
Аудиторская организация
при проведении аудита должна получить
достаточный объем аудиторских
доказательств, чтобы убедиться, что:
- конечные
сальдо по счетам синтетического учета
финансовых вложений (58, 59) предыдущего
отчетного периода соответствующим образом
перенесены в начало проверяемого отчетного
периода;
- соответствующие
показатели бухгалтерской отчетности
(ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного
периода соответствуют учетным данным
регистров синтетического и аналитического
учета финансовых вложений;
- в случае
проведенных корректировок начальных
и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности (например, изменения начального
сальдо в результате переоценки финансовых
вложений) результаты корректировок соответствующим
образом раскрыты в пояснениях к проверяемой
бухгалтерской отчетности.
Если организация
провела переоценку финансовых вложений
и их балансовая стоимость на начало
отчетного периода изменена, аудитору
необходимо убедиться в правильности
отражения в отчетности переоцененной
(восстановительной) стоимости финансовых
вложений.
1.4.
Проверка материалов
инвентаризации финансовых
вложений
Для подтверждения
достоверности данных бухгалтерской
отчетности и бухгалтерского учета аудитор
проверяет правильность проведения инвентаризации
финансовых вложений.
В ходе проверки
он устанавливает:
- соблюдает
ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального
закона "О бухгалтерском учете" об
обязательном проведении инвентаризации;
- установлены
ли сроки проведения инвентаризации финансовых
вложений в приказе об учетной политике,
и соблюдаются ли эти сроки;
- правильность
оформления инвентаризационных документов
(использует ли организация унифицированные
формы инвентаризационных описей, обеспечены
ли полнота и точность внесения в описи
данных о фактическом наличии ценных бумаг
при хранении их в кассе организации и
т.д.).
Если сертификаты
финансовых вложений хранятся в офисе
клиента, то их инвентаризация проводится
одновременно с инвентаризацией денежных
средств.
При хранении ценных
бумаг не в офисе клиента, а
в других организациях (банк, депозитарий,
специальные хранилища) аудитору необходимо
получить от третьих лиц письменное
подтверждение наименования, количества,
стоимости и других реквизитов сертификатов
финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся
на соответствующих счетах бухгалтерского
учета организации, с данными этих организаций.
Таким подтверждением может быть выписка
из депозитария, ответ на запрос. Запрос
направляется от имени клиента соответствующим
третьим лицам с просьбой направить ответ
в адрес аудитора. Аудитору необходимо
получить и сохранить в файле рабочих
документов копии запроса и убедиться
в том, что запрос направлен клиентом.
Полученное письменное подтверждение
следует сопоставить с данными клиента.