Материальная ответственность в трудовом праве. Учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета

Содержание

Теоретическая часть………………………………………………………………..3

1. Организация материальной ответственности………………………………3
1. Понятие материальной ответственности………………………………..3
2. Признаки и основания возникновения материальной ответственности……………………………………………………………4
3. Виды материальной ответственности……………………………………5
4. Материальная ответственность работодателя перед работником……7
5. Полная материальная ответственность…………………………………11
6. Индивидуальная материальная ответственность……………………..14
7. Коллективная (бригадная)  материальная ответственность за причинение ущерба……………………………………………………..15
8. Порядок возмещения работником ущерба……………………………16
9. Добровольное возмещение работником причиненного им ущерба……………………………………………………………………17

Практическая  часть……………………………………………………………..…19

1. Разработка учетной политики хозяйствующего субъекта для целей бухгалтерского учета и налогообложения…………………………………19
2. Задача………………………………………………………………………….33

Список  использованной литературы………………………………………………40

Приложения…………………………………………………………………………43  
 
 
 

Теоретическая часть

1. Организация материальной ответственности

     1.1 Понятие материальной ответственности.

     Материальная  ответственность сторон трудового  договора состоит в обязанности  одной из его сторон возмещать  в соответствии с законодательством  материальный ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора. В  зависимости от того, кто кому нанес  вред, различается:¹     - материальная ответственность работника за ущерб, причиненный производству в результате его виновного противоправного поведения (действием или бездействием);         - материальная ответственность работодателя перед работником за вред, причиненный работнику трудовым увечьем, иным повреждением здоровья и нарушением его права на труд.         Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности и специфической мерой материального воздействия. Она возникает независимо от привлечения лица за совершенный проступок к другим видам ответственности (дисциплинарной, уголовной, административной).  Согласно ст. 232 ТК РФ², сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем – выше, чем это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной ТК РФ или иными федеральными законами.        

     1.2 Признаки и основания возникновения материальной ответственности.

     Представляется  возможным выделить некоторые общие  признаки, характеризующие материальную ответственность сторон трудового  договора - работодателя и работника:          - возникновение двусторонней материальной ответственности, обусловленной существованием трудового договора;      -   субъекты материальной ответственности только стороны договора;       - ответственность возникает в случае нарушения обязанностей по трудовому договору;           -     каждая сторона несет ответственность только за виновные нарушения обязанностей, если это повлекло ущерб у другой стороны;      - возможность возмещения ущерба на добровольной основе.  Рассматривая каждую из сторон трудового договора, можно выделить особенности, присущие той или иной стороне.       Так, во-первых, можно выделить особенности материальной ответственности работника:          - возмещение действительного ущерба полностью или частично;   - воспитание бережного отношения к имуществу работодателя;   - усиление гарантий по охране заработной платы, ее охрана от чрезмерных и незаконных удержаний.          Во-вторых, надо отметить также и значение материальной ответственности работодателя перед работником:       - более тщательное соблюдение законодательства работодателем, тем самым соблюдение прав работника на труд и охрану труда;    - возможность возмещения не только материального, но и морального вреда работнику.           

     1.3 Виды материальной ответственности.

     Законодательство  предусматривает два вида материальной ответственности³:            1)  материальную ответственность работодателя перед работником;  2)  материальную ответственность работника перед работодателем.  Предприятие может понести убытки не только потому, что подвели партнеры или изменилась конъюнктура рынка. Иногда непредвиденные затраты возникают по вине работников, из-за их осознанного желания навредить либо просто халатного отношения к выполнению своих служебных обязанностей. Именно по этой причине может выйти из строя оборудование, а материалы испортиться и потерять качества, без которых их невозможно использовать для производства продукции. Образовавшиеся убытки предприятие может покрыть и за свой счет. Однако организация вправе потребовать, чтобы данные расходы компенсировал работник, который несет материальную ответственность за сохранность имущества.        Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей - это одно из важных средств защиты собственности предприятия. Законодательство, устанавливая обязанность работника возмещать ущерб, причиненный работодателю, предусматривает и гарантии сохранения заработной платы работника. Одновременно оно обязывает работодателя создавать работнику условия, необходимые для обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества и регулирует некоторые организационные отношения.     Работник возмещает ущерб в зависимости от того, какой договор был заключен при приеме сотрудника на работу (трудовой или гражданско-правовой).            Сначала разберем взаимоотношения работодатель - работник по трудовому договору. Данные отношения регламентируются ТК РФ. В частности, материальной ответственности работника посвящена глава 39 ТК РФ⁴.   Работник обязан возместить работодателю так называемый прямой действительный ущерб, то есть ущерб от потери имущества или его порчи, а также дополнительные затраты на его восстановление или покупку нового. Сотрудник обязан возместить как ущерб, который он причинил непосредственно работодателю, так и расходы организации, если ей придется возместить ущерб третьему лицу.           Работодатель имеет право привлечь работника к материальной ответственности, но совсем не обязан этого делать. Поэтому, учитывая все сопутствующие обстоятельства, организация может полностью или частично не взыскивать ущерб с виновного работника.       Кроме того, в ТК РФ приведен перечень случаев, когда работник вообще не несет материальной ответственности. К примеру, если причиной ущерба стали чрезвычайные обстоятельства (буря, наводнение, засуха и т.п.).   Что же касается лиц, которые трудятся по гражданско-правовым договорам, то в этом случае нужно руководствоваться ГК РФ. Так же, как и в трудовом законодательстве, в ГК РФ (ст. 15)⁵ предусмотрено, что работник обязан возместить ущерб организации в тех случаях, когда причинен прямой действительный ущерб. Такой ущерб называется реальным. Но помимо этого, организация может потребовать покрыть те убытки, которые связаны с упущенной выгодой, то есть с теми доходами, что организация не смогла получить из-за ошибочных действий лица, работающего по гражданско-правовому договору.           Для того, чтобы определить сумму ущерба, сначала нужно определить размер ущерба, который понесло предприятие. К ущербу относятся фактические потери организации. Их рассматривают исходя из рыночной стоимости пропавшего или испорченного имущества. Причем рыночной считается цена, которая действовала в данной местности на день, когда был причинен ущерб. Однако в ст. 246 ТК РФ⁶ есть небольшая оговорка, что рыночная стоимость имущества не может быть ниже его стоимости по данным бухгалтерского учета (за минусом износа). В противном случае ущерб придется оценивать именно по данным бухучета.        Размер ущерба определяет специальная комиссия. Она создается распоряжением руководителя организации. Именно комиссия устанавливает, по какой причине возник ущерб, а значит, и насколько в этом виновен работник. Затем руководитель организации на основании заключения комиссии решает, удержать или нет с работника сумму ущерба.

     1.4 Материальная ответственность работодателя перед работником.

     Материальная  ответственность работодателя за вред, причиненный противоправным виновным поведением администрации (в некоторых  случаях и без вины перед работником), может быть следующих видов: за вред, причиненный работнику увечьем; профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с  исполнением трудовых обязанностей. Правила возмещения страхователем (работодателем) и страховщиком (фондом) таких видов вреда, предусмотрены  Федеральным Законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний».     Основанием указанной ответственности работодателя является нанесенный трудовым увечьем или иным повреждением здоровья вред работнику (а при его гибели - семье погибшего). Трудовое увечье - это производственная травма, профессиональное заболевание, а также увечье, произошедшее на транспорте работодателя по дороге на работу или с работы. Небольшие травмы и нарушения здоровья, при которых работник получает листок по временной нетрудоспособности, также считаются трудовыми увечьями. Кодекс обязывает работодателя обеспечить здоровые и безопасные условия труда, предупреждать производственный травматизм, внедрять современные средства техники безопасности, предотвращать возникновение профессиональных заболеваний работников, обеспечивая санитарно-гигиенические условия их труда.       Трудовое увечье как повреждение здоровья работника, связанное с исполнением им трудовых обязанностей, может произойти как на территории производства, так и за его пределами (если пребывание там в рабочее время не противоречит правилам внутреннего трудового распорядка).   Работодатель обязан возместить вред работнику, причиненный источником повышенной опасности, в полном объеме, если не докажет, что вред был причинен в результате непреодолимой силы или умысла работника, т.е. когда и без его вины возможна ответственность. Без вины несет ответственность работодатель - владелец воздушного судна перед членами экипажа, если не докажет умысла потерпевшего. В других случаях освобождение работодателя от возмещения вреда возможно, если он докажет, что вред причинен не по его вине. Вина работодателя всегда будет, если трудовое увечье произошло от необеспечения им здоровых и безопасных условий труда. Доказательствами его вины могут служить и документы, и показания свидетелей (акт о несчастном случае, заключение технического инспектора).      Возможна смешанная ответственность при смешанной вине, когда виноват и работник, грубо нарушивший инструкции по охране труда. При смешанной вине большая часть вины (до 70%) возлагается на работодателя, который возмещает ущерб через Фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве. Смешанная ответственность не применяется к дополнительным видам возмещения вреда и единовременному пособию, а также при смерти кормильца.      Возможны следующие виды возмещения вреда работнику в связи с повреждением его здоровья:           - возмещения потерянного заработка в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности;         - возмещение дополнительных расходов в связи с трудовым увечьем;  - единовременное пособие в связи с трудовым увечьем;     - возмещение морального вреда.         С принятием федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» указанные виды возмещения вреда работнику, кроме морального, производятся Фондом социального страхования, в который работодатели вносят страховые взносы за работников. Но моральный вред, в соответствии с указанным Законом работодатель возмещает из своих средств.    Моральный вред - это физические или нравственные страдания (ст.151 ГК РФ⁷) потерпевшего от несчастного случая. Если работодатель не удовлетворил требование работника о возмещении морального вреда, то работник может обратиться в суд, который и определяет сумму компенсации морального вреда. Сюда входит:            1. За вред в результате неполучения заработка во всех случаях незаконного лишения возможности трудиться (т.е. нарушения права на труд: незаконный отказ в приеме на работу, незаконный перевод или увольнение, незаконное отстранение от работы или сделанных порочащих незаконных записях в трудовой книжке, а также другие случаи, предусмотренных федеральными законами).             Обязанность работодателя возместить материальный ущерб, причиненный работнику незаконным лишением возможности работать, реализуется в следующих формах:             - работодатель, признав свою вину в возникновении у работника вынужденного прогула и неправомерного перевода, возмещает работнику причиненный ущерб без обращения последнего в органы по рассмотрению трудовых споров или к государственному правовому инспектору труда;   - вина работодателя признана органом по рассмотрению трудовых споров или государственным правовым инспектором труда, и он обязан возместить работнику возникший у него материальный ущерб.     Незаконным признается увольнение, когда работодатель не выполнил предусмотренный действующим законодательством порядок увольнения, отсутствуют основания увольнения, работник не входит в круг лиц, увольняемых по этому основанию.        Незаконным признается перевод на другую работу, в том случае, если работник переведен на другую работу без его письменного согласия.  Работодатель возмещает работнику материальный ущерб в размере среднего заработка работника за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. При возмещении среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения неправильным, выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету. Подлежат зачету также заработная плата за работу в другой организации, если он не работал в ней на день увольнения, а также пособие по временной нетрудоспособности, выплаченные истцу в пределах срока оплачиваемого прогула.    2. За вред, причиненный личному имуществу работника. Впервые в трудовом законодательстве закрепляется правовое средство, обеспечивающее защиту интересов работника в случае причинения ущерба его имуществу. Ущерб имуществу может быть причинен работником организации при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, если при этом он действовал или должен был действовать по заданию работодателя и под его контролем над безопасным ведением работ. При определении размера ущерба применяются рыночные цены, действующие в данной местности. Об этом возмещении работник направляет заявление работодателю, который обязан его рассмотреть и принять решение в 10-дневный срок со дня его поступления. При несогласии работника с этим решением или при неполучении ответа работодателя в установленный срок работник вправе обратиться с иском в суд. 3. За задержку выплаты начисленной заработной платы. При нарушении установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан ее выплатить с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ от невыплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.   Статьей 145.1 Уголовного кодекса РФ установлена ответственность руководителя предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности за невыплату заработной платы свыше двух месяцев, совершенную из корыстной или личной заинтересованности. Виновный руководитель наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     1.5 Полная материальная ответственность. 

           Помимо общих правил возложения материальной ответственности на работников, работающих по трудовому договору, законодательство РФ устанавливает полную материальную ответственность, суть которой заключается в возмещении работником причиненного ущерба в полном размере.

      Использование полной материальной ответственности связано со стремлением защитить интересы предприятия и повысить ответственность работников за сохранность вверенного им имущества. Она наступает в следующих случаях⁸:            - при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных по разовому документу, например по разовой доверенности;         -   при умышленном причинении ущерба;       -   в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического      и токсического опьянения;           - в случае причиненного ущерба в результате преступных действий работника, установленных только приговором суда;      - в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;  - в случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в предусмотренных федеральными законами случаях;         - в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей;            - когда в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей.

     В соответствии с Трудовым кодексом РФ материальная ответственность в  полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемом с руководителем  организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

     В договоре о полной материальной ответственности  должны соблюдаться следующие условия:

• работник не моложе 18 лет;
• работник занимает должности или выполняет работы, связанные непосредственно с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ценностей;
• работник получает ценности сам, под свою личную ответственность. При этом не могут заключаться договоры о полной материальной ответственности с уборщиками, сторожами и бухгалтерами складов, которым материальные ценности непосредственно не вверяются;
• замещаемая должность или выполняемая работа содержится в перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работником, с которыми организации могут заключать письменные договоры о полной материальной ответственности. В настоящее время такой перечень содержится в Постановлении Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 "Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

     Трудовой  кодекс РФ определяет трудовой договор  как соглашение между работодателем  и работником, по которому работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию  с подчинением правилам внутреннего  трудового распорядка, а работодатель - своевременно и в полном размере  выплачивать работнику заработную плату и предоставить условия  труда, предусмотренные законодательством  о труде, коллективным договором  и соглашением сторон.          Трудовой договор заключается в письменной форме. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации организации. Приказ (распоряжение) объявляется работнику под расписку, а фактическим допущением к работе является момент заключения трудового договора независимо от того, был ли прием на работу оформлен надлежащим образом или нет.              Следует иметь в виду, что прекращение возможности возникновения материальной ответственности работника за ущерб непосредственно связано с прекращением трудового договора. 
 

     1.6 Индивидуальная материальная ответственность. 

     Договорная  ответственность работников за ущерб  бывает индивидуальной либо коллективной (бригадной).         По российскому законодательству, порядок заключения договоров о полной материальной ответственности, взаимных правах и обязанностях работодателя и работника определен Типовым договором о полной материальной ответственности.         В договоре устанавливаются обязанности работника и работодателя в отношении вверенного имущества.        Кроме того, в договоре должно быть отражено, что работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.    Изменение условий договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон.   Договор составляется в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, из которых один находится у работодателя, а второй - у работника. При организации работы материально-ответственных лиц на предприятии необходимо разработать систему контроля, которая должна предусматривать порядок назначения ответственных лиц за конкретное имущество, юридическое оформление этой ответственности и ее отражение в бухгалтерском учете, а также разработку и утверждение должностных инструкций для всех работников, несущих полную материальную ответственность. При составлении должностных инструкций необходимо пользоваться тарифно-квалификационными характеристиками (требованиями) по отраслевым должностям служащих, утв. Постановлением Минтруда России от 6 июня 1996 г. N 32.