Критерии получения аудиторских доказательств

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

                       первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

                       регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

                       результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

                       устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

                       сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

                       результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

                       бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

1.3 Методы оценки аудиторских доказательств

Аудитор часто получает доказательства из разных источников или аудиторские доказательства разного характера в отношении одной и той же предпосылки подготовки отчетности. Например, аудитор может проанализировать по срокам возникновения дебиторскую задолженность и ее последующее погашение для получения доказательств в отношении стоимостной оценки резерва сомнительных долгов.

Получение доказательств в отношении конкретной предпосылки подготовки отчетности (например, в отношении физического существования запасов) не заменит получения доказательств в отношении другой предпосылки подготовки отчетности.

Не всегда в отношении надежности различных видов доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения доказательств из внешних по отношению к клиенту источников не является гарантией надежности.

Аудиторская проверка редко предполагает проверку подлинности документов. От аудитора не требуется выступать экспертом по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует надежность информации, используемой в качестве доказательств, в том числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению документов.

Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной клиентом, то он должен получить доказательства точности и полноты этой информации

В некоторых случаях аудитор может сделать вывод о необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур, которые могут включать применение методов аудита с использованием компьютеров.

Например, подтверждающая информация, полученная из независимого внешнего по отношению к клиенту источника, может укрепить доверие аудитора к заявлениям руководства.

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Сами по себе сложность работы или понесенные затраты не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры, для которой не существует альтернативы. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не на те, которые носят исчерпывающий характер. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.

2. Критерии получения аудиторских доказательств.

В результате применения аудиторской выборки аудитор при формировании аудиторского мнения может не проверять все хозяйственные операции аудируемого лица. Поэтому при получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность, надлежащий характер и надежность.

Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер – качественная сторона аудиторских доказательств, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны.

Они применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.

Как правило, аудитор полагается на те доказательства, которые представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Поэтому аудиторские доказательства собираются из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну  и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операции.

На суждение аудитора о том, что является достаточно надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

      аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского или однотипных хозяйственных операции;

      характер систем бухгалтерского учета внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

      существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      опыт, приобретенный во время проведения предшествующих  аудиторских проверок;

      результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действии или ошибок;

      источник и достоверность информации.

Достаточность и надлежащий характер при получении аудиторских доказательств рассматриваются:

      при использовании тестов средств внутреннего контроля – с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля:

      при проведении процедур по существу – с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности вместе с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки включают в себя следующие элементы:

      существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      права и обязанности – относящиеся  к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшее место в течении соответствующего периода;

      полнота – отсутствие на отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операции ил событий либо нераскрытых статей учета;

      стоимостная оценка  - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

      точное измерение точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

      представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Доказательства собираются по каждому утверждению. Часто одно доказательство может подтвердить несколько утверждений. Однако наличие доказательства по одной предпосылке не может заменить собой отсутствие доказательства по другой.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источников и от формы их представления.

По источникам доказательства делятся на полученные:

1.      от аудируемого лица – внутренние

2.      из других источников – внешние

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Тогда аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

1.      визуальные – результаты осмотра, наблюдения;

2.      документальные – информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

3.      устные – полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходя из следующего:

      аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

      аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, чем существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

      аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

      аудиторские доказательства в форме документов или письменных заявлений более надежны, чем заявления ,представленные в устной форме.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения. 

\

Заключение

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также местность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

На этой стадии проверки аудитор может составить письмо (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень отводов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильность информации, включенной в финансовую отчетность.

Такое письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отказывается его подписать, то аудитор может представить отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор должен определить их общую сумму с тем, чтобы понять, является ли она существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и существенности.

В конце аудита необходимо еще раз посмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение аудиторов, которое может выработать­ся в процессе проверки.

После того как аудитор собрал аудиторскую информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности, он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы определить:

1) согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация в финансовой отчетности и знания аудитора о предприятии;.

2) должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;

3) соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применимых к организации и деятельности предприятия;

4) может ли аудитор, исходя из заключений, сделанных из других проведенных им тестов и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать свое мнение об этой отчетности.

Список использованной литературы

1.      Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1.03.2011г.)