Кредиты и займы

Тема 3:                    Учет расчетов по кредитам и займам.

1. Понятие  объекта учета и задачи учета  кредитов и займов.

2. Документальное  оформление получения и погашения  кредитов и займов.

3. Учет  расчетов по краткосрочным кредитам  и займам.

4. Учет  расчетов по долгосрочным кредитам и займам.

5. Учет  процентов за пользование кредитом  и займом.

6. Отражение  кредитов и займов в регистрах  бухгалтерского учета.

Вопрос 1.

     На  определенных стадиях кругооборота происходит временное высвобождение  и накопление денежных средств. В то же время в другие периоды денежные средства для финансирования затрат на производство может не хватить. Особенно это ощущается в сезонных производствах, где существует разрыв между временем вложения затрат и получением доходов. Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на расчетном счете. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную помощь хозяйствам на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает.

     Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других организаций.

     Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

     Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных или долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны или за рубежом;
• выдача финансовых векселей;
• реализация краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

     В ПБУ 15/2008, в отличие от предыдущего  ПБУ, ничего не сказано о делении  займов и кредитов. Но, тем не менее, их все же можно классифицировать. В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают  краткосрочные и долгосрочные кредиты.

     Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации сроком до одного года.

     Долгосрочный  кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается сроком более одного года.

Основным  нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» от 06.10.2008 г. № 107н, которое определяет два основных понятия:

     Основная  сумма долга –  сумма фактически поступивших денежных средств или стоимостная оценка других вещей в соответствии с условиями кредитного договора.

     Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов – это проценты, причитающиеся к оплате по полученным кредитам и займам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным и инвалюте.

Задачи  учета кредитов и  займов:

1. правильное и точное оформление всей необходимой для банка документации;
2. контроль за использованием средств, полученных в порядке кредита;
3. своевременное и правильное отражение на счетах сумм кредита и займа;
4. контроль за своевременным возвратом кредитов и займов.

 

Вопрос 2.

            Для получения банковского  кредита организация обязана  предоставить в банк заявку, составленную по установленной форме, и технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию - заемщика:

- нотариально  заверенные копии учредительных  документов;

- бухгалтерские  отчеты;

- внутренние  финансовые отчеты и данные  оперативного учета;

- прочие  сопроводительные документы.

     Банк  рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность и платежеспособность организации. В случае одобрения кредитной заявки организация - заемщик и банк оформляют кредитный договор.

           Банк открывает  организации специальный ссудный счет для учета сумм выданного кредита. Зачисление средств на ссудный счет не требует особого документального оформления в банке. Банк производит все платежи самостоятельно на основании платежных документов. Погашение кредита производится на основании срочных обязательств.

     Срочные обязательства - это документы, на основании которых банк погашает ссуды в соответствии с указанными в них сроками.

     На  каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах. При погашении долгосрочных кредитов в декабре месяце организация выписывает банку два срочных обязательства. Одно - годичное - на уплату ссуд в следующем году с указанием конкретных сроков платежей, а другое - сводное - на уплату остатка задолженности в последующие годы с распределением общей суммы по годам погашения без указания конкретной даты. При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк самостоятельно списывает средства с расчетного счета и направляет их на погашение задолженности по ссудным счетам.

     Все бухгалтерские записи по ссудному счету  организация оформляет на основании выписок банка с приложением расчетных документов. В выписке банка остаток и поступление средств отражен по дебету, а списание средств - по кредиту. При обработке выписки банка необходимо помнить, что средства, учитываемые на ссудных счетах, принадлежат банку и для организации являются заемными средствами. Поэтому бухгалтер организации остаток и поступление средств на ссудный счет отражает по кредиту счета 66, 67, а списание средств - по дебету счета 66,67.

Вопрос 3.

     Учет   задолженности   по   краткосрочным   кредитам   и   займам   ведут на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 
Дебет                                   счет 66                                                 Кредит

                                                                           С - задолженность организации 

                                                                                    по кредитам и займам                       

ДО –  Погашение долга по                     КО - Возникновение задолженности  по кредитам и займам, уплата                              кредитам и займам, начисление процентов                                                              процентов

                               С - задолженность организации

                                         по  кредитам и займам

Учет  краткосрочных кредитов

    Кредиты, выданные банком, могут иметь различное  целевое направление. Так, кредит может быть получен с зачислением на расчетный счет организации или за счет кредита непосредственно оплачиваются счета поставщиков и другие хозяйственные расходы.

Корреспонденции по  счету 66 при  получении и погашении  кредитов банка:

1. Зачислен  кредит на расчетный счет организации:                  Дт 51 - Кт 66

2. Оплачены  счета поставщиков за счет  кредита:                        Дт 60 - Кт 66

3. Оплачена  задолженность перед бюджетом  и внебюджетными

фондами за счет кредита:                                                         Дт 68, 69 – Кт 66

4. Выставлен  аккредитив или получена чековая  книжка:       Дт 55/1,2 - Кт 66

5. Погашен  кредит банка:                                Дт 66 - Кт 51

Учет  краткосрочных займов

    На  счете 66 учитываются также краткосрочные  займы, полученные от заимодавцев внутри страны и за рубежом, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, приобретения векселей банка.

Корреспонденция счетов по учету займов:

1. Получены  деньги по договору займа:                                 Дт 51, 52 - Кт 66

2. Получено имущество по договору займа:                      Дт 10, 41, 19 - Кт 66

3. Проданы  облигации по цене, превышающей  их номинальную стоимость:

а) на сумму номинальной стоимости:                                        Дт 51, 52 - Кт 66

б) на сумму превышения:                                         Дт 51, 52 - Кт 98

4. Проданы  облигации по цене, ниже их  номинальной стоимости:

а) по цене размещения:                                                               Дт 51, 52 – Кт 66

б) разница  доначисляется в течение срока обращения облигаций:

                                                                                                              Дт 91/2 - Кт 66

5. Получен  вексель банка:                                 Дт 58 – Кт 66

6. Передан  вексель в погашение долга перед поставщиком:

а) на сумму стоимости векселя:                                     Дт 91/2 - Кт 58

б) на сумму долга перед поставщиком:                                          Дт 60 - Кт 91/1

7. Погашен заем, оплачены облигации, векселя путем:

а) возврата денег, стоимости векселей и облигаций:               Дт 66 - Кт 51, 52

б) возврата имущества:                                                Дт 66 - Кт 10, 41

Вопрос 4.

      Кроме краткосрочных кредитов и займов, организации используют долгосрочные и среднесрочные кредиты и займы. Данные виды кредитов банка выдаются на нужды капитальных вложений.

     Синтетический учет расчетов по кредитам и займам ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дебет                                   счет 67                                                 Кредит

                                                                           С - задолженность организации 

                                                                                    по кредитам и займам                       

ДО –  Погашение долга по                     КО - Возникновение задолженности  по кредитам и займам, уплата                              кредитам и займам, начисление процентов                                                              процентов

                               С - задолженность организации 

                                         по  кредитам и займам