Кредитование банков

p align="justify">      Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный  ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 «Специальный ссудный счет».

      Если  заемные средства требуются не все  сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

      Полученные  банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет 92 «Долгосрочные кредиты банков».

      В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сделана проводка:

      Дебит 60 (7б) — Кредит 91.

      В случае перечисления суммы кредита  на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика), делается запись:

      Дебет 51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92).

      В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового полиса по ответственности за не возврат кредита, на сумму начисленной и выплаченной страховой премии делаются проводки:

      Дебет 81-2 — Кредит 65;

      Дебет 65 — Кредит 51.

      По  существующему положению добровольное страхование (таковым является страхование  ответственности заемщика за непогашение  кредита, даже если оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.

      Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи  по кредитам банков в пределах учетной  ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта.

      Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три  пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

      При погашении задолженности по кредиту  и процентам по нему, банк принимает  к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.

      Отражение начисления и выплаты процентов  за пользование кредитами в бухгалтерском  учете возможно двумя способами:

      1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:

      Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52)

      на  сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;

      Дебет 81-2 — Кредит 51(52)

        на сумму выплаченных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость.

      2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:

      Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92)

      на  сумму начисленных процентов, относящуюся  на себестоимость;

      Дебет 81-2 — Кредит 90(92)

      на  сумму начисленных процентов, не относящуюся на себестоимость;

      Дебет 90(92) — Кредит 51,52

      на  сумму уплаченных процентов.

      При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

      В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения  возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.

      Если  в качестве обеспечения кредита  оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

      Пример

      Предприятие получило 10 января 2010 г. в банке кредит на закупку товара в размере 38 млн. руб. сроком на 2 месяца под 240% годовых с оформлением договора страхования ответственности за невозвращение кредита и процентов за пользование им (страховая премия составляет 8% от суммы, переданной на страхование ответственности). Предприятию открыт специальный ссудный счет в банке.

      При этом в бухгалтерском учете будут  проведены следующие записи:

      Дебет 60 — Кредит 91 на сумму 35 млн. руб. (оплата поставщику по договору поставки товара со ссудного счета в банке).

      Расчет суммы страховой премии

      Процент за пользование кредитом за 2 месяца составит:

      (35 млн. руб. ´ 2 мес. ´ 240 %) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 14 млн. руб.

      Сумма кредита с процентами составит:

      36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.

      Сумма страховой премии:

      49 млн. руб. ´ 3% = 1,47 млн. руб.

      Дебет 81 -2 —  Кредит 65 на сумму 1,47 млн. руб. (заключен договор страхования);

      Дебет 65 — Кредит 51 на сумму 1,47 млн. руб. (уплачена страховая премия).

      По  истечении месяца — 10 февраля  2010 г. — выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере 20 млн.руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются по мере их уплаты.

      Расчета суммы процентов 

      Общий процент за пользование кредитом за 1 месяц:

      (36 млн. руб. ´ 1 мес. ´ 240%) ¸ (12 мес. ´ 100%)= 7 млн. руб.

      На  себестоимость относятся проценты в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной  на три пункта: 200% + 3% = 203%.

      Сумма процентов, относимых на себестоимость, рассчитывается как:

      (35 млн. руб. ´ 1. мес. ´203%) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 5.920.833 руб., что будет отражено в учете проводкой:

      Дебет 44 — Кредит 51: å 5.920.833 руб.

      Сумма процентов, оплачиваемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составит:

      (35 млн. руб. ´ 1 мес. ´ (240% — 203%)) ¸(12 мес. ´ 100%) = 1.079.167 руб., с отражением в учете:

      Дебет 81-2 — Кредит 51: å 1.079.167 руб.

      Возврат части кредита в сумме 20 млн. руб. отражается проводкой:

      Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 20 млн. руб.

      Кредит  погашен полностью 20 февраля на оставшуюся сумму (15 млн. руб.):

      Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн.руб.

      10 марта выплачены проценты за  пользование кредитом за 10 дней (с  10 по 20 февраля) с 15 млн.руб.

      В себестоимость включается сумма  процентов в размере:

      (15 млн. руб. ´ 10 дн. ´ 203%) ¸ (360 дн. ´ 100%)= 845.833 руб.:

      Дебет 44 — Кредит 51: å 845.833 руб.

      Оставшаяся  часть процентов в сумме:

      (15 млн. руб. ´ 10 дн. ´ 37%) ¸ (360 дн. ´ 100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

      Дебет 81-2 — Кредит 51: å 154.167руб.

      При оформлении кредита в иностранной  валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

     1.2. Аналитический и синтетический учет кредитов банка

     В соответствии с Планом счетов (Инструкцией  по применению Плана счетов) для  обобщения информации о состоянии  краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 91 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные.

      При получении кредита счета 90, 92 кредитуются  в корреспонденции с дебетом  счетов:

     50 “Касса” ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

     51 “Расчетный счет” ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;

     52 “Валютный счет”, субсчет “Текущий валютный счет” ¾ при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

     55 “Специальные счета в банках”  по соответствующим субсчетам:

      а) “Аккредитивы”;

      б) “Чековые книжки”;

     60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

     61 “Расчеты по авансам выданным” ¾ при направлении кредита на оплату аванса;

     94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные  займы” ¾ при погашении за счет кредита обязательств по займам.