Контрольная работа по "Внутрифирменным стандартам аудита"

 

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета

 

 

 

 

Контрольная работа

По дисциплине: «Внутрифирменные стандарты аудита»

Вариант 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

Тула 2012

СОДЕРЖАНИЕ

1. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений……………………………………………………...……3

2. Стандарты саморегулируемых  организаций аудиторов, регламентирующие  порядок проведения выборочных проверок в аудите…...8

Список литературы……………………………….….......................................11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений

Целью внутренних стандартов является описание подходов, принципиальных методик, технологических приемов, связанных с определением концепции  проведения аудита кредитных учреждений, которые необходимо соблюдать на практике.

Задачи стандартов: вопросы, решение которых представляет собой  практические разработки по реализации требований МСА, международных положений  по аудиторской практике, ФЗ об аудиторской  деятельности №307 и федеральных  стандартов.

Отчетность кредитной  организации подлежит ежегодной  проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством  Российской Федерации лицензию на осуществление  таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов  подлежат ежегодной проверке аудиторской  организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление  проверок кредитных организаций  и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее  двух лет. Лицензии на осуществление  аудиторских проверок кредитных  организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским  организациям, осуществляющим аудиторскую  деятельность не менее двух лет.

Аудиторская проверка кредитной  организации, банковских групп и  банковских холдингов осуществляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Аудиторская организация  обязана составить заключение о  результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности  финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной  организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов.

        Одним  из разделов (этапов) аудиторской  проверки деятельности коммерческого  банка является аудит операций  с ценными бумагами.

В зависимости от того, кто  осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит выполняют  аудиторы и специалисты аудиторской  организации, индивидуальный аудитор  с целью составления мнения о  достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми  бухгалтерскими принципами.

Внутренний аудит осуществляется работниками кредитной организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как  правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего  аудита определяются самим коммерческим банком (его руководителем, собственниками) и зависят от его масштабов, показателей  финансовой деятельности, принятой системы  управления банком и др.

Каждая кредитная организация  обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей  характеру и масштабам проводимых операций, в том числе операций с ценными бумагами.

При аудите ценных бумаг  предмет проверки для каждого  проверяющего лица одинаков - это операции коммерческого банка с ценными  бумагами.

Для проведения аудита операций с ценными бумагами коммерческого  банка составляется несколько программ аудита. Количество этих программ, структура  построения и содержание зависят  от внутрифирменных стандартов той или иной аудиторской организации. Нам представляется целесообразным формирование программ аудита операций коммерческого банка с ценными бумагами в следующем составе:

- программа аудита вложений  банка в акции;

- программа аудита вложений  банка в облигации;

- программа аудита операций  с учтенными векселями и приобретенными  депозитными сертификатами;

- программа аудита эмиссии  собственных ценных бумаг (акции,  облигации);

- программа аудита выпущенных  векселей и депозитных (сберегательных) сертификатов;

- программа аудита профессиональной  деятельности банка на рынке  ценных бумаг;

- программа аудита депозитарной  деятельности;

- программа аудита срочных  сделок с ценными бумагами.

Зачастую аудиторские  процедуры, содержащиеся в одной  из перечисленных программ, могут  быть уместны для проверки других операций, для которых предназначена  иная программа. В этом случае аудитор  проводит процедуры однократно, а  их результаты отражает либо в двух программах одновременно, либо только в одной программе с одновременным  отображением перекрестной ссылки на другую программу.

От правильного и грамотного планирования аудиторских процедур, содержащихся в программах аудита, напрямую зависят надежность получаемых аудиторских доказательств и  качество аудиторской проверки. С  одной стороны, программы аудита служат детальным руководством для  проведения проверки, а с другой - важным средством последующего внутрифирменного контроля.

Программы аудита разделов и статей бухгалтерской отчетности коммерческого банка имеют определенное построение аудиторских процедур. Например, сначала аудитор должен изучить  внутренние документы кредитной организации, регулирующие процессы управления активами и обязательствами, а также определяющие полномочия должностных лиц и задачи внутренних подразделений (отделов и служб) банка. Затем внимание аудитора должно быть сконцентрировано на изучении учетной политики банка и оценке работы службы внутреннего контроля. Последующие действия аудитора направляются на анализ проверяемых статей отчетности с целью формирования аудиторской выборки с обязательным включением в объем аудита существенных оборотов и остатков, а также ключевых элементов. На основе сформированной выборки аудитор приступает к непосредственной проверке первичных документов и бухгалтерских записей.

Федеральное правило (стандарт) N 6 обязывает аудитора при проведении аудиторской проверки и получении  аудиторских доказательств подтвердить  следующие утверждения, сделанные  руководством банка в финансовой (бухгалтерской) отчетности (предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности):

• существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
• полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Перечисленные предпосылки  подготовки бухгалтерской отчетности коммерческого банка должны найти  свое отражение в программах аудита при составлении перечня планируемых  аудиторских процедур.

Как правило, все документы  аудитора, включая программы аудита, в рамках общей системы нумерации  документации, принятой в аудиторской  организации, снабжаются специальными номерами, что, в свою очередь, позволяет  не только идентифицировать и систематизировать  рабочие документы, но и использовать перекрестные ссылки. При проверке операций коммерческого банка с  ценными бумагами количество проводимых аудиторских процедур напрямую зависит  от масштабов и особенностей проверяемой  кредитной организации. За основу при  формировании состава конкретных аудиторских  процедур в программах аудита могут  быть взяты общепринятые направления  аудиторской работы по наиболее часто  встречающимся в кредитных организациях операциям с ценными бумагами.

 

 

 

 

 

2. Стандарты саморегулируемых  организаций аудиторов, регламентирующие  порядок проведения выборочных  проверок в аудите.

Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие порядок проведения выборочных проверок в аудите устанавливают требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора  аудиторских доказательств.

При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств  для достижения целей аудиторских  тестов.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских  процедур менее чем ко всем элементам  одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка  дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик  элементов, отобранных для того, чтобы  сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда  вывод аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Решение об использовании  статистического или нестатистического  подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более  эффективного способа получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств в конкретных обстоятельствах.

Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем  статистический анализ самого наличия  или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке.

Аудитор анализирует, какие  условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Четкое понимание  того, что составляет ошибку, важно  для обеспечения включения в  прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.

Запись какой-либо суммы  на неверный аналитический счет, открытый для конкретного покупателя, не влияет на общую сумму, причитающуюся в  виде дебиторской задолженности. Следовательно, было бы нецелесообразно считать  это ошибкой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, несмотря на то, что это могло  бы оказывать значительное влияние  на другие области аудита (например, на оценку вероятности совершения недобросовестных действий).

Эффективность аудита может  быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики. Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и тем самым в  уменьшении объема выборки без пропорционального  увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода. Страты (подмножества) должны быть тщательно определены таким  образом, чтобы каждый элемент выборки  мог быть включен только в одну страту.