Контрольная работа по "РЕвизии и аудиту"

1. Технология проведения  аудиторской проверки.

История возникновения и  необходимость аудита.

     Профессия аудитора появилась в 19 веке, когда  перед акционерами, кредиторами  и налоговыми службами возникла необходимость  в стороннем независимом специалисте, который смог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

     В Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 году. Во Франции - в 1868 году, в США - в 1934 году.

     В России предпринимались попытки  создания института бухгалтеров-экспертов  в 1891 году.

     Сегодня практически во всех странах с  рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной  инфраструктурой.

     Основным  нормативным документом, регламентирующим деятельность аудиторских организаций, в России является "Указ Президента об аудиторской деятельности" от 1993 года

     Основным  документом, регламентирующим деятельность аудитора, в РБ является "Закон  об аудиторской деятельности" от 1994 года.

     Аудит в разных странах мира может существенно  отличаться друг от друга.

     Аудиторская деятельность весьма прибыльна и  престижна. Аудиторы, занимающиеся учетом и контролирующие его (внутренний аудит) на предприятиях имеет высокие оклады, а занимающиеся внешним аудитом высокие гонорары.

     Компетентность, специальные навыки общения с людьми, честность и независимость являются необходимыми условиями работы аудитора.

     Аудит в классическом понимании этого  слова, это внешний независимый  финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами. не работающими на данном предприятии.

     Под финансовым контролем понимают проверку специальными уполномоченными органами установленных форм, финансовых отношений, а также изучение их положительных  и отрицательных сторон для дальнейшего  совершенствовия.

      Финансовый  контроль необходим руководителю предприятия и его команде. чтобы ответить на следующие вопросы:

• будет ли давать прибыль предприятие и каков при этом уровень рентабельности.
• в состоянии ли предприятие выполнить свои обязательства перед кредиторами и другими лицами.
• стоит ли привлекать инвестиции или производить какие-то финансовые вложения в другие виды деятельности.

Финансовый  контроль обеспечивает достоверность этой информации.

Финансовый  контроль может быть: внутренний, внешней, ведомственной, вневедомственной, обязательный (плановый), инициативный (внеплановый).

      Формы и этические нормы  аудита.

     Внутренний  аудит проводится для внутреннего  пользования и АХД. Внутренний аудит  может проводить аудитор, работающий на предприятии и необязательно  имеющий лицензию на эту деятельность. Задачей внутреннего аудита состоит во внутрихозяйственном контроле за формированием затрат, выявлением отклонений от плановых смет и нормативов, анализе их причин и установления виновных лиц, поиске резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения необходимой информацией руководителя предприятия.

     Такой контроль на крупном предприятии  должен повседневно вестись специализированным отделом.

     На  небольших предприятиях обязанности  внутреннего аудита возлагаются  на ревизионную комиссию, назначенную  учредителями.

     Для проведения внутреннего аудита, также  можно привлекать аудиторов со стороны.

     Внешний аудит должен проводить независимый  аудитор со стороны, имеющий высшую квалификацию и лицензию. Аудитор  должен иметь высшее экономическое  образование или юридическое образование и стаж работы по специальности не менее 5 лет.

     Заказчиками внешнего аудита могут быть:

• государственные органы (при этом требования обязательности аудиторской проверки установлено в законодательном порядке);
• собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частное лицо). Обязательность аудиторского заключения и удостоверение годовых отчетов, предоставляемых администрацией предприятия его собственника, как правило, предусмотрено в учредительных документах предприятия;
• банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятием займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективного использования предоставляемых заемных средств, а также своевременность возврата средств.

     Аудитору  запрещается заниматься непосредственно другими видами предпринимательской деятельности, кроме преподавательской и научной. 
Затраты на проведение аудиторской проверки относятся на себестоимость продукции, работ, услуг.

     Нормы и принципы аудиторской деятельности, принятые в мировой практике: 

1. Независимость суждений, на этот принцип влияют четыре фактора: 
   

• возможность юридической ответственности для аудитора;
• возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;
• потеря репутации;
• сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора.

     Аудитору  запрещается любое прямое финансовое участие в той организации, которая  подвергается проверке этим аудитором.

      
2) Компетентность и высокий профессионализм.

      
    Действия дискредитирующие аудитора: отказ возвратить бухгалтерскую документацию клиенту, даже если им не выплачено вознаграждение. 
   

     Дискриминация в процессе деятельности: 

• несоблюдение аудиторских стандартов и норм при проверке;
• внесение или разрешение на внесение фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.

3) Объективность  и честность перед клиентами  и обществом.

4) Доброжелательное  отношение к клиенту.

5) Конфиденциальность, полученная в процессе аудита, информации.

6) Доброжелательное  отношение к коллегам.

      Методика  аудита.   

        Важнейшим направлением аудита  является:

• проверка кассовых, банковских, расчетных операций;
• издержек производства и обращения;
• проверка финансовых результатов;
• проверка использования и сохранности ОС и НМА;
• проверка долгосрочных вложений;
• проверка производственных запасов и готовой продукции;
• проверка уставного капитала;
• проверка фондов;
• проверка источников привлеченных средств предприятия.

 

      Основные  методические приемы аудита:

1. Аналитическая  проверка - осуществляется с целью сопоставления планово-нормативных показателей с фактическими результатами хозяйственных операций и выявления отклонений и причин их возникновения.

2. Юридическая  проверка - проводится для установления  законности совершенных операций  и их соответствие нормативным документам. (При этом в процессе аудита может быть выявлено: незаконное списание и переоценка ценностей, завышение цен, завышение или занижение выплат по ЗП.)

3. Экономическая  проверка - устанавливает целесообразность  операций, их экономичность, эффективность и конечный результат. (При этом могут быть обнаружены не используемое оборудование, не обоснованные командировки, выпуск убыточной продукции, нерациональные транспортные перевозки.)

4. Встречная  проверка - заключается в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа, отражающих одну и ту же операцию в разных организациях. (При этом может быть обнаружено несвоевременное оприходование ценностей, искажение расчетов, цена, подделка документов, не правильное отнесение на аналитические и балансовые счета.)

 5. Логический анализ взаимосвязанных документов - основан на выявлении противоречий между различными документами, отражающими оду и ту же операцию. (При этом могут быть обнаружены приписки в нарядах, выпуск неучтенной продукции, отсутствие документов, подтверждающих операцию.)

6. Анализ  движения материальных и денежных  средств - за определенный период  сопоставляется приходными и  расходными документами с учетом  переходящих остатков. (При этом  может быть обнаружено завышение  или занижение остатков ценностей, отсутствие приходных и расходных документов, замена одних материалов другими.)

7. Выборочная  проверка - применяется для проверки  первичных документов и документов  по заключительным операциям.  При этом проверяется корреспонденция счетов и проводится контроль по Д и К отдельных счетов. (При этом может обнаружится необоснованное списание материальных ценностей; незаконное отнесение расходов на издержки обращения и прибыли; неправильная корреспонденция счетов.)

      Для обобщения результатов проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет "Аудиторское заключение" и справку с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков и улучшения деятельности предприятия. При этом аудитор не констатирует, что финансовые отчетности составлены "Верно" или "не Верно", а лишь выражает свое мнение.

      Аудиторское заключение подписывается аудитором, руководителем предприятия, главным  бухгалтером. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Ревизия и аудит  финансовых результатов,  и их использования 
 

Основные  направления проверки финансовых результатов и их использования, фондов, резервов и целевого финансирования.

      Проверка  правильности определения и законности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов, прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов (расходов), а также внереализационных доходов (расходов).

      Проверка  обоснованности списания и отражения  в учете убытков прошлых лет, убытков от безвозмездной передачи основных средств, от списания долгов, убытков от стихийных бедствий, а также от финансовых санкций. Проверка правильности учета доходов будущих периодов.

      Проверка  обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль. Проверка правильности распределения прибыли и ее использования, включая законность создания и целевого использования фондов и резервов.

      Проверка  законности, правильности формирования и использования добавочного фонда предприятия, обоснованности начисления и правильности учета резервного фонда, амортизационного фонда, резервов предстоящих расходов и платежей и других резервных фондов.

      Проверка  обоснованности получения и законности расходования средств целевого финансирования и поступлений.

      Проверка  соответствия данных аналитического и  синтетического учета финансовых результатов и использования прибыли, фондов и резервов предприятия, правильности бухгалтерских проводок и соответствия записям в учетных регистрах и показателям отчетности.

      Источники  информации:

      первичные документы: приказ «Об учетной политике организации»; учредительные документы; протоколы собраний учредителей; выписки банков; приложения к выпискам банков; кассовые документы, декларации по налогам и др.;

      регистры  синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» и др.;