Контрольная работа по «Основные модели бухгалтерского учета и анализа зарубежных стран»

     Основные средства отражаются  в отчетности по стоимости  приобретения за вычетом накопленной амортизации. Переоценка основных средств обычно не производится, а альтернативного принципа учета, как по МСФО, нет. При долгосрочном падении рыночной стоимости основных средств ниже их остаточной стоимости обязательна уценка до уровня рыночной стоимости. При последующем повышении рыночной стоимости в определенных условиях возможна переоценка основных средств в рамках ранее произведенной уценки (то есть не выше изначальной остаточной стоимости с учетом расчетной амортизации за период произведенной уценки). Большинство предприятий при составлении финансовой отчетности пользуются налоговыми нормами амортизации для упрощения составления финансовой и налоговой отчетности. Однако следует отметить, что налоговые нормы амортизации очень близки к реальным нормам и регулярно пересматриваются.

Годовой отчет. Штрафные санкции  по отчетности

     Годовая финансовая отчетность  состоит из баланса, отчета  о прибылях и убытках, пояснительной  записки и отчета руководства  о состоянии компании и перспективах ее развития. Последний представляет собой описание руководством предприятия основных фактов (внешних и внутренних), влияющих на развитие компании в отчетном периоде, а также раскрытие оценки перспектив развития в обозримом будущем. Данный отчет дополняет финансовую отчетность и должен предоставлять ее пользователям дополнительную к чисто финансовой информацию о наиболее вероятном развитии компании в ближайшее время. Годовой финансовый отчет должен составляться до конца 5-го месяца года, следующего за отчетным, и публиковаться до конца 12-го месяца. Налоговую декларацию следует представлять до конца 9-го месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая отчетность всех компаний, за исключением малых, подлежит аудиту независимыми аудиторами.

     Штрафные санкции за нарушения,  связанные с составлением и  представлением финансовой отчетности, различные – начиная от административных штрафов за непубликацию или опоздание с публикацией отчетности до 5 тыс. евро вплоть до лишения свободы сроком до трех лет и крупных денежных штрафов в случае искажения отчетности должностными лицами компании или ее аудиторами.

Специальные ограничения, накладываемые  законодательством  Германии на деятельность компаний

     В Германии основой для определения  дивидендов, выплачиваемых акционерам, и расчета налогов может служить только отчетность, составленная по национальным стандартам. Поэтому дочерние компании – резиденты Германии, отчетность которых консолидируется по МСФО или иным национальным стандартам на уровне материнской компании, все равно обязаны составлять финансовую отчетность по немецким стандартам (HGB). Исключением может быть случай, когда все акционеры дают согласие на то, чтобы компания не представляла индивидуальную финансовую отчетность по национальным немецким стандартам. Такое согласие должно даваться ежегодно, о чем необходимо указывать в консолидированной отчетности материнской компании. На практике подобные ситуации фактически отсутствуют.

    Таким образом, если консолидированная  отчетность холдинга составляется по МСФО либо иным национальным стандартам (если акционерами или головной компанией является резидент другой страны), дочерние компании вынуждены вести практически тройной учет: составлять индивидуальную финансовую и индивидуальную налоговую отчетности по немецким стандартам, а также отчетные формы для вышестоящей консолидированной отчетности. Такие отчетные формы в Германии имеют специальное название «HB II» (примерный перевод – вторая финансовая отчетность). Они могут быть составлены как по национальным стандартам с учетом отличной от материнской компании учетной политики, так и по МСФО, US GAAP, UK GAAP, российским либо иным стандартам в зависимости от требований материнской компании.

    Компании в Германии теоретически  имеют право выбора, какую индивидуальную финансовую отчетность публиковать – составленную по национальным стандартам или по МСФО. Однако на практике большинство компаний, не котируемых на биржах, составляют отчетность по немецким стандартам, поскольку основой для выплаты дивидендов и для налогообложения является финансовая отчетность по немецким стандартам, а МСФО достаточно сложны.

    Как уже отмечалось, финансовая  отчетность по национальным немецким стандартам является основой для расчета налогов, в частности налога на прибыль. Он исчисляется на основе показателей финансовой отчетности путем исключения невычитаемых расходов и необлагаемых доходов и включения определенных доходов и расходов, не учтенных в финансовой отчетности. Часть налогов, как, например, налог на имущество, имеют свои методы расчета и могут не основываться на показателях финансовой отчетности. Однако базовый принцип заключается в том, что финансовая отчетность является основой для расчета налогов. Более того, существует принцип двойной определенности, согласно которому определенные налоговые льготы можно использовать, только если данные методы применяются также в финансовой отчетности. Например, ускоренная амортизация основных средств признается в налоговой отчетности только тогда, когда она применяется и в финансовой отчетности.

     Причина такого подхода в том,  что индивидуальная финансовая  отчетность составляется в основном средним и малым бизнесом. Здесь же речь идет именно о том, чтобы уменьшить нагрузку таких компаний и позволить им по возможности составлять единый пакет отчетности либо ограничить необходимые поправки до разумного минимума.

Германия  и МСФО

     Пока еще рано говорить о  том, что европейские страны  перешли на составление отчетности по МСФО. Однако процесс сближения национальной отчетности с МСФО развивается. Так, немецкое правительство пообещало освободить компании, составляющие отчетность по МСФО, от подготовки отчетности по национальным стандартам. Но в настоящее время компании освобождаются лишь от публикации отчетности по немецким стандартам (но составлять ее обязаны) в случае публикации отчетности по МСФО.

     Очевидно, что в будущем круг  компаний, обязанных составлять  отчетность по МСФО, будет расширяться, но пока получается, что только часть всех компаний, подготавливающих финансовую отчетность для акционеров, кредиторов и иных пользователей, делает это в соответствии с МСФО. На это указывает и статистика: отчетность по МСФО в Германии составляют 1300–1400 котируемых, в большинстве своем крупных компаний. Система учета и отчетности в Германии является объектом постоянных дискуссий. Их острота объясняется как раз тем фактом, что финансовая отчетность немецких предприятий находится в постоянном противоборстве интересов составления отчетности по международным стандартам, с одной стороны, и налоговой отчетности – с другой. Можно выделить следующие основные направления дискуссии в немецком профессиональном сообществе:

· необходимость и целесообразность дальнейшего сближения национальных стандартов с МСФО, то есть целесообразность сохранения национальных стандартов, в частности основополагающего принципа осторожности при составлении финансовой отчетности;  
· возможное сближение с МСФО в части определения оценочных резервов не по наиболее худшему, а по среднему или возможной гамме сценариев развития, а также разрешение альтернативных методов отражения и оценки обязательств и оценочных резервов;  
· возможное внедрение принципов МСФО, изложенных в стандартах IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», в национальные стандарты (относительно справедливой стоимости финансовых инструментов);  
· определение периметра консолидации – сокращение числа исключений от обязанности составления консолидированной отчетности, изменение определения «контроль над дочерней компанией» для целей консолидации;  
· возможность введения основного и альтернативного методов оценки, по аналогии с МСФО.

     Согласно общему мнению в Германии, составление финансовой отчетности по МСФО в нынешнем виде для малого и среднего бизнеса не эффективно и не нужно. Поэтому участию в обсуждении нового проекта стандарта МСФО для мелкого и среднего бизнеса уделяется особое внимание. 
 
 
 
 
 

2. Создание французской системы бухгалтерского учета: экономический аспект

      В самом начале развития бухгалтерской  науки (согласно итальянским канонам) в объяснении двойной записи юридическая  теория исходила из правила Дегранжа: тот, кто получает,— дебетуется, тот, кто выдает,— кредитуется, поэтому все счета истолковывались как личные.

      Однако  экономическая трактовка правила  «нет прихода без расхода» (согласно французской теории) приводила к  объяснению всех счетов как счетов средств и процессов (операционных). При этом личность и договорные отношения не принимались в расчет бухгалтерами, а соответствующие правовые конструкции не нашли дальнейшего применения: бухгалтер должен быть не юристом, а экономистом.

      Этой  точки зрения придерживался Прудон; его идеи последовательно развивали  Леоте, Гильбо, Дюмарше, Пангло, Дела-порт, Бурнисьен, Тома. Согласно Дюмарше объектом учета провозглашались «атомы стоимости». Целью учета становилось выявление  эффективности хозяйственных процессов. Бухгалтер переставал быть сторожем чужого добра и выступал в роли экономиста, одного из организаторов («архитекторов») хозяйственной жизни любой компании.

      Это привело к классификации счетов как элементов баланса по видам  средств без учета лиц, стоящих  за ними, к развитию сложной системы  операционных счетов: по Леоте и Гильбо — счетов порядка и метода, по Маришалю — счетов-экранов.

      С началом этой классификации планы  счетов заполняются безличными счетами  резервов, процессов, фондов, регулирующими, финансово-распределительными и сопоставительными. Счета материальных ценностей стали  рассматриваться как счета расходов. В самом деле, счет «Основные средства»  — это только счет расходов будущих  периодов, которые посредством амортизации из месяца в месяц списываются на текущие расходы.

      Во  Франции приобретение товаров отражается по дебету счета «Издержки обращения» (при составлении баланса на сумму товарного остатка делается проводка по дебету счета «Товары» и кредиту счета «Издержки обращения»). Все ценности учитываются по себестоимости; актив баланса, за исключением счетов денежных средств, определяется как аккумулированный расход, будущий расход.

      Последователи экономического направления, т.е. французской  школы, исходили из того, что прибылью могут считаться только денежные поступления: нет денег — нет прибыли. Например, товары, отгруженные покупателю, нельзя считать проданными, а прибыль полученной, так как они не оплачены.

      При отпуске товаров от одного материально  ответственного лица другому по правилам французской системы бухгалтерского учета не делают проводок по синтетическим счетам. Вновь выявленный фактический остаток в результате инвентаризации должен немедленно вноситься в товарный отчет.

      Точность  бухгалтерских сведений должна быть достаточной для принятия действенных управленческих решений, т.е. не абсолютной, а относительной. При этом представители французской школы были убеждены, что они в отличие от итальянцев учитывают не бумаги, не сведения и не информацию, а сами деньги, вещи, ценности. Однако специалисты экономического направления не могли объяснить многие записи, в основе которых не было операций обмена, например отражение утраченных в процессе хозяйственной деятельности основных средств (где приход?).

      Расширение  рамок бухгалтерского учета до границ политической экономии, конечно, заставило и бухгалтерскую методологию распространить до создания системы учета в экономике в целом, т.е. до того, что получило название «макроучет». И может быть, не случайно многие видные бухгалтеры, такие, например, как Теребуха, макроучет уже не могли признать бухгалтерией.

      Таким образом, французская школа рассматривала  бухгалтерский учет с точки зрения политической экономии.

      Однако, вторгаясь в сферу макроучета, задумав изучать и раскрывать экономическую природу хозяйственных  процессов, последователи французской школы забыли о людях, осуществляющих бухгалтерские процессы, о повседневной работе бухгалтера, цель которого контролировать хозяйственную деятельность лиц, занятых на предприятиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

      1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет  за рубежом: учеб. пособие / А.П.  Бархатов. – М.: МУПК, 2000

      2. Введение в МСФО. Краткий курс. – М.: МАГ КОНСАЛТИНГ, ИНОТЕК, 2001

      3. Вводный курс по МСФО. Учебное пособие. - ICAR Publishing, 2002.