Контрольная работа по дисциплине "Бухгалтрский учет"

Если в местности, где работает предприниматель, введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД. Например, предприниматель торгует оптом и в розницу. При регистрации он подал заявление о переходе на УСН. В городе, где предприниматель зарегистрирован и работает, применяется ЕНВД для розничной торговли. Тогда доходы предпринимателя от розницы будут облагаться ЕНВД, а от оптовой торговли включаться в налоговую базу по УСН. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов.

Пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД и подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, распределяют осуществленные ими общехозяйственные, общепроизводственные расходы, а также расходы на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

В этих целях налогоплательщики  обязаны вести раздельный учет доходов  и расходов по каждому осуществляемому  ими виду предпринимательской деятельности. В Письме от 4 сентября 2003 года №22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» МНС Российской Федерации уточнило порядок организации раздельного учета при осуществлении розничной торговли. При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности. Согласно названному Письму распределению подлежат:

-   общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие внереализационные расходы);

-   расходы на оплату труда;

-   расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).

В отношении вопроса о разделении расходов по деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, в Письме Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2004 года №03-06-04/17 «О применении ЕНВД при смешанной форме расчетов» отмечено, что согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организации, если их невозможно разделить, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок определения расходов должен применяться и в отношении индивидуальных предпринимателей.

В Письме Минфина Российской Федерации  от 14 марта 2006 года №03-03-04/1/224 отмечено, что величина расходов, относящихся  к деятельности, подлежащей обложению  ЕНВД, определяется пропорционально  доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. То есть общий доход включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В этом письме также сказано, что согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Таким образом, с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Специалисты финансового ведомства указали в Письме, что такую методику распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и специального, предусматривающего уплату ЕНВД, следует применять в целях налогообложения независимо от методики распределения расходов, принятой организацией в целях бухгалтерского учета.

Если же предприниматель  не подал заявление о переходе на УСН, но занимается деятельностью, как подпадающей под уплату ЕНВД, так и прочей, ему придется уплачивать единый вмененный налог и налоги общего режима и также вести раздельный учет доходов и расходов.

Налоги и взносы, уплачиваемые предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД:

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков. И оптимизация ЕНВД возможна только при уменьшении значений физических показателей или применении корректирующих коэффициентов.

Единый вмененный налог  вычисляется как произведение базовой  доходности, физических показателей, коэффициентов К1 и К2 на ставку налога. Ставка ЕНВД — 15%. Базовая доходность по различным видам деятельности указана в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Физическими показателями могут быть численность работников, торговая площадь, количество автомобилей и т.п. Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством России. Значения корректирующих коэффициентов К2 утверждаются местными властями. Поэтому чтобы произвести расчет вмененного налога, нужно ознакомиться с местными постановлениями, чтобы выяснить величину коэффициента К2. Максимальное значение коэффициента К2 — 1.

Уплата ЕНВД производится по окончании каждого налогового периода (квартала). Срок уплаты ЕНВД —  не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Например, за I квартал срок уплаты ЕНВД истекает 25 апреля.

Для того чтобы перечислить  ЕНВД в бюджет, нужно знать его  КБК. КБК ЕНВД (а также прочих налогов) применяются в соответствии с  указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н.

Предприниматели, уплачивающие ЕНВД, обязаны ежеквартально сдавать  отчетность. Отчетность по ЕНВД (налоговая  декларация) сдается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым  периодом (кварталом). Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ предприниматели  без образования юридического лица не обязаны вести бухгалтерский учет. Таким образом, предприниматели ни при ЕНВД, ни при других режимах бухгалтерский учет не ведут.

Организации, перешедшие на УСН, ведут только бухгалтерский  учет объектов основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). А организации при ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общем порядке. Соответственно организации на ЕНВД обязаны сдавать и бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организациями на ЕНВД (как и всеми остальными) сдается в налоговую инспекцию ежеквартально. Прочие формы заполняют только организации, не являющиеся малыми предприятиями и лишь по окончании отчетного периода — календарного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 7

В первом квартале 2004 года малое  предприятие «Луч», работающее по упрощенной системе налогообложения имело следующие затраты:

Уплачена арендная плата  за офис 80 000 рублей (в т.ч. НДС – 12 000 руб.). Расходы на оплату труда  составили 60 000 рублей. Начислено взносов  на обязательное пенсионное страхование  – 7 000 руб.

Доходы составили 160 000 руб. 

Малое предприятие «Луч»  платит налог от разницы между доходами и расходами.

Требуется:

1. Рассчитать налоговую базу и определить сумму налога за 1 квартал 2004 года.

2. Заполнить книгу доходов и расходов.

Решение:

2. Согласно статье  346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов»  при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в этой статье расходы, то:

расходы составили: 80000 + 60000 + 7000 = 147 000 руб.

Определим налоговую базу:

НБ = доходы – расходы.

НБ = 160000 – 147000 = 13000 руб.

Сумма налога за 1 квартал 2004 года составит:

13000 * 15% = 1950 руб.