Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Задание 1 

Бухгалтерский учет финансовых вложений

в соответствии с Планом счетов 

Финансовые вложения – это  инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы  (акции) других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.  

К ценным бумагам  относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и  сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). Подробное определение  каждого вида ценных бумаг дано Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

В настоящее  время к числу ценных бумаг  относятся также:

-  простое   и двойное складское свидетельство  (ст. 912 ГК РФ),

-  жилищный  сертификат как особый вид  облигаций (п. 2 Положения о выпуске  и обращения жилищных сертификатов),

-   закладная  (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге  недвижимости)», 

-   инвестиционный  пай (п.2 Указа Президента РФ  от 26.06.95 №765),

-  опционные  свидетельства на акции и облигации  (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1). 

 Эмиссионная  ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно  следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных  прав, подлежащих удостоверению, уступке  и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

размещается выпусками;

имеет равные объем  и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости  от времени приобретения ценной бумаги (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ). 

Этим признакам  отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.  

Опционные свидетельства  на акции и облигации (за исключением  гособлигаций и облигаций муниципальных образований) являются производными (вторичными) ценными бумагами (п.1 постановления ФКЦБ от 09.01.97 №1 "Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении  стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии"). Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно п.1 ст. 280 в этом случае налогоплательщик  самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции. 

Фьючерсы являются особым видом сделок, не указанных  в ГК РФ, но не запрещенных действующим законодательством. Фьючерс не является ни ценной бумагой, ни имуществом, ни каким- либо видом имущественных прав.  Это сделка, создающая или пре6кращающая имущественные права. Поэтому фьючерсы не ставятся на баланс как финансовый актив, приносящий доход, а отражаются через счет 76 как дебиторская задолженность. 

Учет вложений в ценные бумаги 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,  предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. 

Если в системе  бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности.  При  ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.  

При таком подходе  к краткосрочным инвестициям  должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится  в интересах выгодного помещения  временно свободных денежных средств  до  возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью  получения дополнительного дохода. 

Долгосрочные  финансовые вложения представляют собой  помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.  

Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги" и др.  

В связи с  тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения информации о краткосрочных  и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета  краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.  

В главе 25 НК РФ все ценные бумаги разделены на две  категории -  обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом  организация  для целей бухгалтерского учета и налогового учета  ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и  не обращающимися на ОРЦБ. Ведение такого учета возможно осуществить  через субсчета второго порядка.  

Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе  отдельных выпусков, каждый из которых  имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра  акционеров и других документах.  

При предварительной  оплате расходов по приобретению ценных бумаг осуществляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ  76   КРЕДИТ  51

-       на суммы фактических затрат  по приобретению ценных бумаг, 

и в момент перехода права собственности на активы:

ДЕБЕТ  58   КРЕДИТ  76

- оприходованы  ценные бумаги после перехода  права собственности на них к покупателю. 

В случае последующей  оплаты расходов операции по приобретению ценных бумаг приведенные бухгалтерские  проводки поменяются местами. 

В бухгалтерском учете необходимо отразить вначале покупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть очень внимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия. 

Фактические затраты  по приобретению 

Фактические затраты  по приобретению ценных бумаг зависят  от источника их поступления. 

Глава 25 НК РФ говорит нам, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг  определяются с учетом цены приобретения ценной бумаги.  Расходы, связанные с приобретением включают стоимость ценных бумаг (п.7. 7 ст. 272). Однако примерный перечень расходов по приобретению ценных бумаг, приведенный ранее в п.2.4 Инструкции МНС ПФ от 15.06.200 №62, в главе 25 отсутствует.  

К расходам, связанным  с приобретением и выбытием (реализацией), относятся:

- прямые расходы  по оплате услуг специализированных  организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая  оплату услуг депозитариев, связанных  с переходом права собственности),

-  вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим  заключение и исполнение сделок;

-  другие обоснованные  и документально подтвержденные  прямые расходы, связанные с  приобретением и реализацией  ценных бумаг. 

Датой признания  дохода и расхода по операциям  с ценными бумагами является дата их реализации. Прибыль (убыток) от операции реализации (или иного выбытия) определяется как разность между доходами (выручкой в соответствии с договором и расходами (ценой приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией).  

Убытки и их перенос на будущее 

С 1 января 2002 года прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком обособленно с разбивкой по двум категориям - обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).   Налоговая база по операциям с обращающимися ценными бумагами определяется отдельно от налоговой базы по не обращающимися бумагам (лист 05 и 06 декларации по налогу на прибыль). А в рамках операций с ценными бумагами непрофессиональные участники рынка ценных бумаг не могут сальдировать в целях налогообложения прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, с прибылью (убытком) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. 

В случае получения  убытка по операции с ценными бумагами данный убыток не уменьшает налоговую базу по другим операциям. Налоговая база по ценным бумагам данной категории признается равной нулю. Убыток по году может быть зачтен только в пределах дохода по  данной категории бумаг в году.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература:

1. Журнал «Консультант» № 12/2002