Вопрос №27. Содержание и порядок
составления формы «Отчет о финансовом
положении» в соответствии с МСФО
1.
В
соответствии с проектом Федерального
закона "О консолидированной финансовой
отчетности" предусмотрен поэтапный
переход к режиму формирования
сводной (консолидированной) отчетности
по МСФО:
- с 1 января 2004 г. отчетность по МСФО составляют открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовых рынках и специальных аукционах;
- с 1 января 2007 г. отчетность по международным стандартам должны составлять акционерные общества, имеющие дочерние структуры;
- с 2010 г. - остальные организации в соответствии с законом.
Использование
МСФО для составления бухгалтерской
отчетности в России сопровождается,
с одной стороны, непониманием
их преимуществ; потребность в
информации о содержании финансовой
отчетности по МСФО для практической
деятельности незначительна. С
другой стороны, изучение и
попытки реализации принципов
и методологии отдельных стандартов
для составления бухгалтерской
отчетности по МСФО в российских
условиях вызывает значительные
трудности в понимании базовых
методологических основ формирования
данных, методик исчисления показателей,
составляющих отчетность, техники
получения необходимых сведений.
В связи с этим целью данной
статьи является рассмотрение
необходимости использования международных
стандартов финансовой отчетности
для ее понимания всеми заинтересованными
пользователями, а также содержания
и методики формирования ее
отдельных форм.
Содержание
форм финансовой отчетности определено
МСФО 1 "Представление финансовой
отчетности". Это стандарт общего
назначения, в котором выработаны
базовые подходы составления
отчетности компании для достижения
ее сопоставимости с показателями
предшествующих периодов и данными
отчетности других организаций.
Кроме этого в стандарте представлены
рекомендации по структуре финансовой
отчетности и минимальные требования
к ее содержанию.
Финансовая отчетность
общего назначения в соответствии с
правилами и принципами МСФО используется
для удовлетворения информационных
потребностей тех пользователей, которые
не имеют возможности затребовать
отчетные сведения определенного информационного
характера.
Финансовая отчетность,
составленная в соответствии с МСФО,
позволяет структурировано представить
финансовое положение и операции,
осуществленные компанией за отчетный
период. Целями финансовой отчетности
являются:
- представление сведений о финансовом положении, финансовых результатах компании и движении денежных средств для широкого круга пользователей с целью принятия экономических решений;
- представление данных о результатах управления ресурсами, доверенными руководству компании.
На основе показателей
отчетности пользователи имеют возможности
прогнозировать движение потоков денежных
средств организации или их эквивалентов
в будущем, а также распределение
потоков во времени.
Комплект
финансовой отчетности компании
по МСФО включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет, который показывает либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций - капитального характера с владельцами и распределения им;
- отчет о движении денежных средств;
- учетную политику и пояснительные примечания.
Одной
из наиболее важных форм финансовой
отчетности, по данным которой
определяется имущественное положение
компании, является бухгалтерский
баланс.
Реализация
подобного требования МСФО позволяет
предоставить пользователям полезную
информацию о стоимости чистых
активов в составе оборотного
капитала и чистых активов,
используемых в долгосрочных
операциях компании. Такие сведения
дают возможность пользователям
финансовой отчетности определить
активы, которые должны быть реализованы
в текущем отчетном периоде,
и обязательства, погашение которых
ожидается в том же временном
периоде, а также проанализировать
степень ликвидности и платежеспособности
компании.
Разделению
в МСФО активов на краткосрочные
и долгосрочные придается особое значение.
В МСФО 1 "Представление финансовой
отчетности" определены требования,
которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные
активы представляются в финансовой отчетности,
когда отвечают следующим требованиям:
- предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
- являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Такие
активы включают запасы, задолженность
покупателей и заказчиков, рыночные
ценные бумаги и др. Активы, не
обладающие названными свойствами,
признаются при составлении бухгалтерского
баланса по МСФО как долгосрочные.
Обязательства
квалифицируются в бухгалтерском
балансе как краткосрочные, если
их погашение планируется в
течение операционного цикла
компании или в течение двенадцати
месяцев после отчетной даты.
Среди обязательств, которые относятся
к краткосрочным, выделяют задолженность
перед поставщиками и подрядчиками, обязательства
по выплате процентов, банковские овердрафты,
дивиденды к выплате, налоги на прибыль
и др. Остальные обязательства классифицируются
как долгосрочные.
Среди
долгосрочных обязательств выделяют
обязательства по выплате процентов,
если они должны быть погашены
в течение двенадцати месяцев
после отчетной даты и первоначальный
срок погашения обязательств
составляет период более двенадцати
месяцев, а также когда компания
планирует рефинансировать это
обязательство в долгосрочное
на основе заключенного договора
или изменения графика платежей
до составления финансовой отчетности.
в примечаниях к бухгалтерскому балансу
должны быть раскрыты подобные обязательства,
а также описаны обстоятельства, приведшие
к изменениям.
В
МСФО 1 "Представление финансовой
отчетности" приведено минимальное
количество линейных статей, которые
должны содержаться в бухгалтерском
балансе:
- -основные средства;
- -нематериальные активы;
- -финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской
- -задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
- -инвестиции, учтенные по методу участия;
- -запасы;
- -торговые и другие виды дебиторской задолженности;
- -денежные средства и их эквиваленты;
- -задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
- -налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";
- -резервы;
- -долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
- -доля меньшинства;
- -выпущенный капитал и резервы.
Поскольку
деятельность компаний отличается
по характеру, видам, стабильности,
предсказуемости, рискам операций
и событий, содержание отчета
и представление его составных
элементов позволяют раскрыть
результаты работы и составить
прогноз будущих выгод. Поэтому
в отчет о прибылях и убытках
согласно МСФО 1 "Представление
финансовых отчетов" могут
быть включены дополнительные
статьи, промежуточные суммы и
заголовки. Они также могут
включаться в отчет о прибылях
и убытках, если этого требуют
отдельные стандарты МСФО или
необходимо для представления
более достоверной и полезной
информации внутренним и внешним
пользователям финансовой отчетности:
инвесторам, работникам компании, заимодавцам,
поставщикам и прочим торговым
кредиторам, покупателям, правительственным
органам, общественности.
Согласно
МСФО 1 "Представление финансовой
отчетности" отчет об изменениях
в капитале может быть составлен
компанией двумя способами. Основной
способ предполагает столбцовый
формат, где производится сверка между
начальным и конечным сальдо каждого элемента
капитала (акционерного капитала, эмиссионного
дохода, фонда переоценки имущества, фонда
пересчета валют, накопленной прибыли)
по всем статьям, содержащимся в отчете.
Кроме
представленных форм финансовой
отчетности в соответствии с
МСФО полный комплект отчетности
должен содержать также учетную
политику компании. В соответствии
с п. 21 МСФО 1 "Представление финансовой
отчетности" она характеризует
принципы, основы, условия, правила
и практику, принятые компанией
для подготовки и представления
финансовой отчетности.
Задача 3
В течение года компания реализовывала
одновременно несколько проектов по
производству оборудования для собственных
нужд. Проекты финансировались за счет
четырех источников заемных средств:
ПОКАЗАТЕЛИ |
Неоплаченная
задолженность
(в среднем за период), $ |
Процентные
затраты, $ |
Кредит на 5 лет |
1,700,000 |
225,000 |
Кредит на 10 лет |
2,000,000 |
220,000 |
Кредитная линия |
1,300,000 |
234,000 |
Овердрафт в банке |
5,000 |
1,250 |
Требуется: рассчитать среднюю ставку капитализации
процентных расходов.
Выполнение задания:
Средняя ставка капитализации
процентных расходов =
Тесты.
9. Аналогом МСФО
17 в российском бухгалтерском
учете является:
а) ПБУ 6/01;
б) ПБУ 9/99 и 10/99;
в) отсутствует
аналогичное ПБУ;
г) нет правильного ответа.
ОТВЕТ:
в)
11. Цель Комитета
по МСФО:
а) разработка
и публикация в интересах общества
стандартов бухгалтерского учета, которые
должны обязательно применяться
при составлении и представлении
финансовой отчетности, содействие в
их повсеместном применении и соблюдении;
б) разработка международных стандартов
этики, аудита, образования, подготовки
специалистов в области бухгалтерского
учета;
в) управление многонациональными корпорациями.
ОТВЕТ:
а)
12. Часть активов
компании, остающаяся после вычета
ее обязательств, называется:
а) доходом;
б) расходом;
в) капиталом.
ОТВЕТ
в)