Контрольная работа по "Бухгалтерскому делу"

     Затраты по приобретению объекта ОС (без  учета НДС) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции  с кредитом счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     Сформированная  первоначальная стоимость объекта  ОС, введенного в эксплуатацию и  оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

     Начиная с февраля организация в бухгалтерском  учете начисляет амортизацию  по данному объекту ОС в размере 2917 руб. ((247 800 руб. - 37 800 руб.) / 6 лет / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

     Для целей бухгалтерского учета сумма  начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

     Налог на прибыль организаций

     Приобретенный объект ОС в налоговом учете учитывается  в составе амортизируемых ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса  РФ). Для целей налогового учета  стоимость приобретенного объекта  ОС, как и в бухгалтерском учете, составляет 210 000 руб. (247 800 руб. - 37 800 руб.) (п. 1 ст. 170 НК РФ).

     В рассматриваемой ситуации учетной  политикой организации для целей  налогового учета предусмотрено  применение амортизационной премии в размере 10% в отношении ОС первоначальной стоимостью свыше 200 000 руб. Следовательно, организация по данному объекту ОС применяет амортизационную премию в размере 10%, которая составит 21 000 руб. (210 000 руб. x 10%) (п. 1.1 ст. 259 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, от 10.04.2007 N 03-03-05/83, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388).

     Расходы в виде амортизационной премии (21 000 руб.) организация признает в месяце начала начисления амортизации по приобретенному объекту ОС, в данном случае в феврале 2008 г. При этом обращаем внимание на то, что с 01.01.2008 в НК РФ прямо предусмотрено, что амортизационная премия в налоговом учете учитывается в составе косвенных расходов (пп. "а" п. 33 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     При расчете суммы амортизации амортизационная  премия не учитывается (п. 2 ст. 259 НК РФ).

     Следовательно, в данном случае ежемесячная сумма  амортизационных отчислений (начиная  с февраля), исчисленная исходя из нормы амортизации, определенной при принятии к налоговому учету объекта ОС, равной 1,389% (1 / (6 лет x 12 мес.) x 100%), составит 2625 руб. ((210 000 руб. - 21 000 руб.) x 1,389%) (п. п. 2, 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     При этом сумму начисленной амортизации  организация может признать либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных расходов в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой организации (п. 1 ст. 318 НК РФ).

     Применение  ПБУ 18/02

     В рассматриваемой ситуации исходим  из условия, что в месяце начала начисления амортизации (в феврале 2008 г.) расходы как в виде амортизационной премии, так и в виде суммы начисленной амортизации формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составит 23 625 руб. (21 000 руб. + 2625 руб.), в то время как при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) признается расход в виде амортизационных отчислений в размере 2917 руб.

     Следовательно, в феврале 2008 г. у организации  возникает налогооблагаемая временная  разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

     Уменьшение  налогооблагаемой временной разницы  и соответствующего ей отложенного  налогового обязательства происходит в последующие отчетные периоды по мере начисления амортизации по объекту ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Уменьшение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     Налог на добавленную стоимость (НДС)

     Сумму НДС, предъявленную поставщиком  объекта ОС, организация имеет  право принять к вычету после  принятия объекта ОС на учет при  наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную поставщиком объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 (Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

     В то же время в решениях ряда арбитражных  судов (см., например, Постановления  ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А) сделан вывод  о том, что для принятия к вычету сумм НДС достаточен факт оприходования приобретенных ОС на счете 08.

     В данной схеме исходим из условия, что организация при принятии к вычету "входного" НДС руководствуется  точкой зрения Минфина России.

     Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

     К балансовому счету 68:

     68-1 "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость";

     68-2 "Расчеты по налогу на прибыль  организаций". 

     Документооборот