Контрольная работа по "Бухгалтерский учет"

     Обязательства по распределению учитываются на счетах: расчетов с персоналом по оплате труда; обязательств перед бюджетом по налогам и сборам; обязательств перед органами социального страхования и обеспечения.

     Классификация счетов по назначению и структуре. По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы: счета для учета хозяйственных средств и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

     Счета, на которых учитываются хозяйственные  средства, предназначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников. Эти счета, в свою очередь, делятся на более детальные группы.

     Счета, в которых отражаются хозяйственные  процессы, предназначены для контроля и управления этими процессами. По данным этих счетов получают количественные и качественные показатели, характеризующие соответствующий процесс, контролируют выполнение плановых заданий. Они играют различную роль при отражении хозяйственных процессов. Одни из этих счетов применяются для собирания и распределения соответствующих расходов, другие — для подсчета затрат и определения себестоимости, третьи — для выявления финансовых результатов.

     В то же время по назначению и структуре  бухгалтерские счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, результатные и забалансовые.

     Для контроля за наличием и движением  хозяйственных средств и источников их образования применяются основные счета. Это название они получили потому, что учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности, так как без средств и их источников не может происходить ни один хозяйственный процесс. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

     Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. На них отражаются основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. По структуре инвентарные счета активные. В их дебете отражается Поступление средств на предприятие (увеличение), в кредите — расход (уменьшение). Остаток на этих счетах может быть только дебетовый, он показывает наличие средств у данного предприятия. По инвентарным счетам, на которых отражаются материальные ценности, аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

     Фондовые  счета применяются для учета образования и использования капитала предприятия, т.е. собственных источников. На фондовых счетах отражается движение уставного, резервного и добавочного капитала, фондов специального назначения и др. По структуре все фондовые счета пассивные. По кредиту отражается их увеличение в результате поступления средств на предприятие или их создания внутри предприятия, по дебету — уменьшение фондов в результате их использования или выбытия средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает наличие собственного капитала на предприятии.

     Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Характер расчетов обусловливает строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

     На  активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность, т.е. задолженность подотчетных лиц, покупателей, заказчиков и прочих дебиторов. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее увеличение дебиторской задолженности, по кредиту — ее уменьшение, т.е. возврат долга.

     На  расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность, т.е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите отражается возникновение и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, в дебете — ее уменьшение. Сальдо расчетных пассивных счетов только кредитовое.

     Расчетные активно-пассивные  счета применяются для одновременного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов по которым может меняться: то предприятие является должником (кредиторская задолженность), то другие предприятия являются его должниками (дебиторская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кредиту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а записи по кредиту — уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть и дебетовым, и кредитовым. К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

     Регулирующие  счета предназначены для регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличивают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в развитие которых они ведутся.

     Регулирующие  счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

     Регулирующие  контрарные счета  уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме основного счета в текущем учете ведется еще один, связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с суммой основного или вычитается из нее.

     Регулирующие  контрарные счета ведутся потому, что в текущем учете объекты необходимо отражать в переменной оценке, от которой фактическая себестоимость учитываемых средств может отклоняться. Так, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т.е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств. Обособленно учитывается и амортизация нематериальных активов.

     Дополнительные  регулирующие счета  применяются для увеличения суммы материальных средств или источников их образования. В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», с помощью которого учетная стоимость материалов в балансе организации доводится до фактической себестоимости.

     Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Эти счета, в свою очередь, делятся на собирательно- и бюджетно-распределительные.

     Собирательно-распределительные  счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т.е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списываются по назначению на счета, с помощью которых калькулируется себестоимость продукции. Подобное списание производится ежемесячно, поэтому такие счета на конец месяца сальдо не имеют и в балансе не отражаются. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы по обслуживанию производства и управлению им, отражаемые на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

     Аналитический учет в развитие этих синтетических  счетов ведется по статьям расходов в соответствии с установленной номенклатурой. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах позволяет осуществлять контроль за соответствием фактических расходов утвержденной смете.

     Бюджетно-распределительные  счета используются для разграничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смежных периодов. Таким образом расходы и доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным относятся активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета: 94 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов (платежей)». На дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Например, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конструкции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изделие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость выпускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.

     На  этом же счете собираются расходы  на выписку газет и журналов на будущий год и проч.

     Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материалов, топлива и т.д., с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т.д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к незавершенному производству, незаконченным работам и услугам.

     Результатные  счета используются для определения итогов хозяйственной деятельности. Эти счета в теории бухгалтерского учета иногда называют сопоставляющими, так как результат хозяйственной деятельности выявляется путем сопоставления двух оценок объектов учета. Например, для выявления результата от реализации продукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам.

     Для определения окончательного финансового  итога всей хозяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных потерь.

     Результатные  счета делятся на операционно-результатные и финансово-результатные. Операционно-результатным является счет 90 «Продажи». На дебете этого счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а на кредите — ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показывает прибыль, в противоположном случае — убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со счета 90 «Продажи» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль — в кредит, убыток — в дебет. Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

     К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются потери и убытки, а по кредиту — прибыли предприятия. Превышение всех доходов и прибылей над всеми расходами и потерями показывает кредитовое сальдо (чистую прибыль), в противоположном случае — дебетовое сальдо — убыток. Счет 99 «Прибыли и убытки» — активно-пассивный, но сальдо его всегда одностороннее — кредитовое или дебетовое. Кредитовое сальдо этого счета показывается в пассиве, а дебетовое — в активе баланса.

     На  предприятиях могут быть средства, которые находятся у него на ответственном хранении или во временном пользовании. Их нельзя учитывать вместе со средствами, принадлежащими предприятию. Для этого используется особая группа счетов, которые называются забалансовыми. При составлении баланса все эти ценности указываются за итогом баланса, отсюда и такое название.

     Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью  в дебет одного и кредит другого  счета, а односторонней записью только в дебет или кредит соответствующего забалансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в корреспонденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их выбытие — только по, кредиту этого счета. Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.

     Забалансовые  счета используются для учета  не только материальных ресурсов, но и условных ценностей и условных расчетов. Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности, используемые для оформления некоторых операций, например бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом определенный период, в течение которого она может быть взыскана с должника, если он станет платежеспособным.