Контроль качества внутреннего аудита

    Такая практика особенно полезна  при расширении деятельности филиальной сети, повышении  сложности проводимых хозяйственных  и  финансовых  операций, и, как следствие, увеличение  потребности в аудите. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете 

    Термин  «оценочные значения» означает исчисленные  руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской  отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту оценок.

    К оценочным значениям относятся  резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской  отчетности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учета.

    Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской  отчетности несет руководитель экономического субъекта.

    В зависимости от техники расчета  оценочные значения могут быть простыми и сложными.

    Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного показателя. Например, фонды накопления определяются на основе фиксированного процента к  полученной прибыли или арендная плата, включаемая в издержки отчетного периода, определяется в сумме, указанной в договоре.

    Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей с  использованием специальных прогнозов. Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.

    В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

    Текущие оценочные значения относятся к  бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с  той периодичностью, с которой  ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств.

    Отчетные  оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской  отчетности и до окончания года не проводятся, например начисление резерва  под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Методы  расчета оценочных значений должны найти отражение как элемент учетной политики.

    Оценочные значения часто рассчитываются в  состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий  и опираются на мнение определяющих их экономических субъектов. Поэтому  использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений.

    Поэтому аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские  доказательства того, что оценочные  значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и получить их труднее, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

    При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская  организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных  значений. Она может применять  один из следующих методов (или их комбинацию):

    анализ  и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;

    использование независимой оценки для сравнения  с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

    анализ  последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

    Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников, например при проверке расчета возможных  потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания. Исходя из предполагаемого в будущем объема реализации, аудитор может помимо проверки внутренних данных (прошлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые тенденции) искать доказательства путем анализа предполагаемого объема реализации по отрасли в целом и анализа рынка. Аналогичным образом при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иск аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.

    Чтобы оценить достаточность оснований  для выбора базовой величины расчета  оценочного значения, могут использоваться внешние для экономического субъекта данные - например, показатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на внутренних данных.

    В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться помощь эксперта.

    Аудиторская организация может применить  метод независимой оценки для  сравнения с оценочным значением, подготовленной руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Аудитор вправе и самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формировании оценочного значения. Может быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, основываясь на имеющихся у него данных, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

    Применяя  метод анализа последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после окончания аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторские доказательства правильности или неправильности оценочных значений, рассчитанных руководством экономического субъекта. Анализ таких действий и событий может снизить или даже свести на нет необходимость проверки процедур, используемых руководством экономического субъекта для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

    Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим доказательствам, полученным в ходе аудита. Важно определить наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, проверяются.

    Аудиторская организация определяет также, насколько  различия в оценках отдельных  показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях оценивается совокупное влияние этих отклонений на бухгалтерскую отчетность.

    Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверных оценок. В этом случае аудитору необходимо отказаться от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Задача 

    В феврале года, следующего за отчетным, крупный покупатель клиента объявил  себя банкротом  в результате пожара, уничтожившего все склады в январе того же года. Так как покупатель признал свою задолженность перед  клиентом на дату баланса, то руководство отказалось ее списывать или показывать в приложении к бухгалтерской отчетности за отчетный год. Данная дебиторская задолженность составляет около 60% от всей дебиторской задолженности и 30% от валовой прибыли. 

    Каковы  действия аудитора в  данной ситуации?

    В данном случае аудитор должен указать  в своих рекомендациях обратиться в арбитражный суд.

    В соответствии с ч. 2 ст. 5 закона требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим  платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

    Удовлетворение  требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в  деле о банкротстве, производится в порядке, установленном законом о банкротстве.

    Так, в соответствии  с ч. 1 ст. 134 закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам в конкурсном производстве погашаются вне очереди  за счет конкурсной массы преимущественно  перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

    При этом удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам осуществляется в порядке очередности:

    -  в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

    -  во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности данных лиц;

    - в третью очередь удовлетворяются требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника;

    -  в четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

    В свою очередь, требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к  одной очереди, удовлетворяются  в порядке календарной очередности.

    Таким образом, важно понимать, что текущие платежи в конкурсном производстве погашаются вне очереди за счет конкурсной массы преимущественно перед другими кредиторами, чьи требования возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. Однако, среди требований кредиторов по текущим платежам также устанавливается очередность, а погашение требований в рамках одной очереди осуществляется исходя из календарной очередности. 
 

    Список  литературы 

1. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, «Аудит», Учебник, М.: ИНФРА-М, 2000, Серия «Высшее образование»
2. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М. : КНОРУС, 2006. – 296 с.
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями на 19 ноября 2008 года)
4. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"