Контроль и ревизия расчетных операций

Проверка расчетов с  учредителями проводится по двум направлениям:

— проверка расчетов с  учредителями по формированию уставного  фонда;

— проверка расчетов с  учредителями по дивидендам.

При проверке расчетов с  учредителями по формированию уставного  фонда необходимо установить:

— соответствие величины уставного фонда, предусмотренной учредительными документами, требованиям законодательства с учетом организационно-правовой формы и видов экономической деятельности субъекта хозяйствования;

— выполнение обязательств каждым учредителем по срокам формирования уставного фонда;

- выполнение обязательств  каждым учредителем по полноте  формирования уставного фонда;

- выполнение обязательств  каждым учредителем по форме  формирования уставного фонда.

При проверке расчетов с  учредителями по дивидендам проверяющий устанавливает:

- обоснованность начисления  и выплаты дивидендов учредителям  с учетом финансового положения проверяемого лица;

- обоснованность начисления  и выплаты дивидендов учредителям  с учетом выполнения обязательств  по формированию уставного фонда;

- правильность применяемых  схем корреспонденции счетов  по расчетам с учредителями.

 

 

8. Проверка  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

К прочей дебиторской  задолженности организации относится  задолженность, возникающая при  расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и оказанные услуги своим работникам, а также населению и др.

При проверке данных видов  расчетов следует установить:

- причины и давность  возникновения дебиторской задолженности;

- правильность ее документального  оформления;

- обоснованность стоимости  выполненных работ и оказанных  услуг;

— своевременность и  полноту погашения задолженности;

- соблюдение сроков  исковой давности и меры, принимаемые  организацией для ее взыскания.

При проверке расчетов с  депонентами необходимо также установить причины и реальность задолженности, законность ее списания.

При проверке необходимо сверить депонированные суммы с  платежными ведомостями за соответствующий  период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

В заключение проверки дебиторской задолженности рассматривают обоснованность и законность ее списания на убытки организации. Нереальные ко взысканию долги погашаются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Также проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация  аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС  по этим операциям.

К прочей кредиторской задолженности организации относится задолженность по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию и по прочим операциям. При проверке данной кредиторской задолженности необходимо установить:

— документальную обоснованность расчетов с организациями  и лицами по исполнительным документам (наличие постановлений судов, протоколов об административных правонарушениях, исполнительных листов на удержание  алиментов и т.д.);

— обоснованность определения состава облагаемого фонда оплаты труда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— правильность применения установленных тарифов  по вышеуказанным отчислениям;

- соблюдение  порядка и условий страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- обоснованность  отражения в учете начисленных  страховых взносов по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний и по страхованию  гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- полноту  и своевременность перечисления  кредиторской задолженности по  вышеуказанным расчетам.

По всем видам кредиторской задолженности следует установить ее обоснованность и законность отнесения  на финансовые результаты. При этом необходимо помнить о том, что на финансовые результаты относятся все виды кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В составе расчетных  операций проверке должны быть подвергнуты  и операции по внутренним расчетам, и прежде всего по внутрихозяйственным, к которым относятся расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, в частности, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п.

Эти расчеты целесообразно  проверять по отдельным субсчетам  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При проверке устанавливают законность, достоверность и правильность отражения в учете внутренних расчетных взаимоотношений.

Проверяя записи по субсчетам  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ревизор обращает внимание на соответствие сумм, проведенных на этих субсчетах, оправдательным документам и полученным подтверждениям и т.п.

Рассматривая внутрихозяйственные  расчеты, выясняют соответствие остатков задолженности и их тождественность  по регистрам синтетического и аналитического учета и отчетности.

 

 

9. Проверка  расчетов по кредитам и займам

Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов и займов.

Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам являются: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бухгалтерская отчетность.

Проверку расчетов по кредитам целесообразно проводить  по видам получаемых и используемых кредитов. Поэтому в начале проверки ревизору необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получены проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях банков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны проверяемой организации. Для этого следует ознакомиться с актами проверок, которые проводились работниками банков, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить  следующие процедуры:

— произвести оценку правильности оформления заключенных кредитных  договоров и договоров займа;

— подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;

— установить обеспеченность полученных кредитов;

— проверить целевое  использование кредитов и займов; полноту и своевременность расчетов по ним;

— подтвердить правильность учета процентов за пользование  заемными средствами для целей налогообложения;

— проверить обоснованность отнесения процентов по кредитам и займам на соответствующие источники  их возмещения;

— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной  валюте;

— проверить правильность корреспонденции счетов по учету  кредитов и займов и процентов  по ним.

Анализируя договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли в них: сумма кредита с указанием валюты кредита; цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их предоставления банку.

Для подтверждения величины задолженности по кредитам и займам необходимо сопоставить данные учетных  регистров учета кредитов и займов со счетами Главной книги и данными баланса.

Полноту и своевременность  погашения кредитов проверяющий устанавливает по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

— имеется ли просроченная задолженность по кредитам;

— причины несвоевременного возврата кредита и какие меры принимаются для их погашения.

При этом при наличии  просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как  повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации  могут привлекать средства в виде займов и других организаций и  физических лиц или путем выпуска  и размещения ценных бумаг (облигаций). Учет займов осуществляется на отдельных субсчетах счетов 66 и 67: 66.2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

При проверке операций с  займами следует установить:

— правомочность договоров  займа;

— своевременность и  полноту погашения займов и 

процентов по ним;

— правильность отражения  в учете расчетных операций с  займами.

 

 10. Проверка расчетов с персоналом

Цель проверки расчетов с персоналом включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Основными задачами проверки расчетов по оплате труда являются следующие:,

- проверка состояния  нормирования труда (определение  удельного веса технически обоснованных  норм выработки и нормативов обслуживания, своевременности их пересмотра);

- подтверждение обоснованности  и правильности производимых начислений по оплате труда и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности  и полноты произведенных удержаний из заработной платы;

- проверка организации  аналитического учета расчетов  с персоналом и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета;

- оценка мер, принимаемых  руководством организации по  своевременному взысканию задолженности  с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей; возврату ссуд и др.).

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры  гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учета Использования рабочего времени, наряды, путевые листы, маршрутные листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, учетные регистры по счетам 70, 76, Главная книга, отчетность и др.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор должен выяснить:

- какие формы и системы  оплаты труда применяются в  организации;

- имеется ли внутреннее  положение об оплате труда  работников и коллективный трудовой  договор;

- списочный и среднесписочный  состав работников;

- как организован учет  расчетов по оплате труда (состав  и квалификация бухгалтеров, обеспеченность  нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы й т. д.).

Достоверность произведенных  работникам начислений заработной плат и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется  обычно выборочно.

Проверку достоверности  обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.