Контроль финансовых результатов

В РБ под доходами по видам деятельности организации понимается выручка от реализации за вычетом денежных средств и иного имущества. В состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг включаются как суммы, принадлежащие организации, так и величины косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

В бухгалтерском же учете  Российской Федерации доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг [4, с.517].

Таким образом, в понятие  о доходах организации как  в РБ, так и в РФ подразумевается  выручка от реализации продукции, работ, услуг. Однако из приведенных определений  в составе выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в учете РФ не отражаются суммы акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности 18 «Выручка»: «Выручка – это валовое  поступление экономических выгод  в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, за счет взносов акционеров… Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет». Т.о. косвенные налоги исключаются из выручки.

Структура отчетов о  прибылях и убытках стран Западной Европы и США также позволяет  сделать вывод о том, что по статье «выручка» отражаются суммы  валовых поступлений экономических  выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет уже без учета налогов с продаж, налогов на товары и услуги и налога на добавленную стоимость, которые не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению ее капитала [10].

А в Республике Беларусь в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам и тарифам в соответствии с договором. Таким образом, в Республике Беларусь в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг включаются как суммы, принадлежащие организации, так и величины косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет. Таким образом, данное определение и учет основных элементов, формирующих конечный финансовый результат, таких как доходы и расходы, в Республике Беларусь отличается от международных стандартов. 

В своей статье В. Ф. Палий  отмечает «В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки-нетто, т.е. за минусом НДС и других аналогичных обязательств. Организация-продавец взыскивает обязательные платежи от имени государства, выступает его налоговым агентом. Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов» [27].

Таким образом, на основании  анализа преобладающих мнений, оценок, официальных документов, можно предложить в учете РБ в состав выручки  не включать суммы косвенных налогов.

В современных условиях хозяйствования помимо информации о финансовых результатах деятельности организации за отчетной период необходимо иметь информацию о направлениях использования прибыли. Именно поэтому в отдельных странах континентальной модели составляется отчет о распределении прибыли [26]. Источником информации для его составления является отчет о прибылях и убытках, а также решение собственников. На основании изучения передового опыта ведущих западных стран и отечественной учетной практики по вопросам составления финансовой отчетности, А. В. Сотникова [37] в своей работе предлагает свой вариант «Отчета о распределении прибыли» (Приложение Г). Мы можем отметить, что введение данной формы отчетности вызвано, прежде всего, необходимостью углубления открытости и информационной емкости публикуемой отчетности и рекомендуется к внедрению как форма внутренней отчетности.

Ежемесячно организации  предоставляют в ИМНС Налоговую  декларацию по налогу на прибыль. По мнению А. Чернюк [42, с.68], в условиях действующего в РБ налогового учета методика включения части стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизации) в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль должна быть единой. Это означает, что расчет амортизации для целей определения налогооблагаемой прибыли организации должны осуществлять ежемесячно в рамках налогового учета. Возможен и другой вариант: изменение методики бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в организациях, а также переход на ежемесячное начисление амортизации, это вытекает из потребностей не только налогообложения, но и ценообразования. Обратим внимание, что учеными РБ создано несколько методик учета, позволяющих включать амортизацию в себестоимость продукции.

Итак, ряд долгожданных изменений налоговой системы все-таки стал реальностью. Специалисты считают, что безусловным позитивом станет отмена двух оборотных налогов (сбора в фонд поддержки производителей сельхозпродукции и местного налога с продаж товаров в розничной торговле) и двух малоэффективных налогов (налог на приобретение автотранспортных средств и местные сборы с пользователей за парковку).

Однако отмена этих платежей приведет к снижению доходов бюджета  на 2,5 трлн рублей, и для компенсации  потерь правительство отстояло решение  об увеличении НДС до 20% с 18%. У такого увеличения было немало противников, в том числе и весьма влиятельных. К примеру, замглавы Администрации президента Леонид Анфимов на совещании с участием президента высказывался против повышения НДС, отмечая, что увеличение ставки требует больших оборотных средств, которые у многих предприятий отсутствуют. Другие побочные действия повышения НДС - падение рентабельности у предприятий, ориентированных на внутренний рынок [43].

Изменения налогового законодательства коснулись и налогообложения прибыли. С 2010 года в затраты для целей налогообложения можно будет включать все отраженные в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции. При этом в Налоговом кодексе будет закреплен четкий состав расходов, которые не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Отменяется и вызывавший множество нареканий механизм нормирования расходов на оплату труда, а также  рекламу, информационные, консультационные, маркетинговые услуги и содержание легкового автотранспорта. Долгожданная отмена нормирования этих расходов не только значительно упростит порядок применения налога на прибыль, но и сократит расходы предприятий на расчеты этих нормативов.

Серьезным шагом станет также предоставление предприятиям возможности выбора срока уплаты налога на прибыль – ежеквартально или ежемесячно, как сегодня. Реализация этого права позволит в течение квартала оставить в распоряжении предприятий средства этого налога в размере 640 млрд рублей – в качестве компенсации отвлечения оборотных средств на уплату более высокого НДС.

Среди других изменений  – снижение с 24% до 12% ставки налога на прибыль, полученную в виде дивидендов, а также от реализации акций и  долей в уставном фонде белорусских  организаций. Эта мера должна создать  белорусским и иностранным организациям более привлекательные условия для инвестирования средств в уставные фонды белорусских предприятий и получения доходов от таких инвестиций. Правительство рассчитывает таким образом активизировать приток инвестиций и обеспечить потенциальным инвесторам дополнительную заинтересованность во вложении своих финансовых ресурсов.

В 2010 году также учтены предложения по совершенствованию  применения упрощенной системы налогообложения. Речь, в частности, идет об увеличении с 5 до 15 человек критерия численности работников, дающего право применения упрощенной системы налогообложения. Сумма валовой выручки (критерий, по которому определяется возможность применять упрощенную систему налогообложения) будет проиндексирована и составит 3,8 млрд. рублей против нынешних 3,5 млрд.

Очевидно, что все это  обеспечит более простой порядок  исчисления налога на прибыль, соответствующий  условиям налогообложения прибыли  в большинстве стран. Теперь можно  рассчитывать, что усилия Беларуси по реформированию налоговой системы  оценят эксперты МФК и Всемирного банка при подготовке очередного исследования Doing Business [44].

В условиях становления  рыночных отношений в РБ большое  значение приобретает получение  необходимой научно обоснованной информации  о результатах деятельности организаций, использование международной практики и опыта зарубежных стран. Применение международных стандартов финансовой отчетности  в процессе разработки национальных учетных стандартов становится неотъемлемой частью гармонизации нормативно-правовых актов в этой сфере, обеспечения сопоставимости данных финансовой отчетности белорусских и зарубежных организаций. Согласно Государственной программе перехода на международные стандарты, утвержденной Постановлением Совета Министров РБ 04 мая 2008 года № 694 [12] целью реформирования бухгалтерского учета по мнению автора статьи – Д.И. Сыча [43], является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Отслеживание происходящих изменений и уточнений в МСФО [26] является первоначальным шагом для изучения возможностей, перспектив и прогнозируемых результатов их внедрения для дальнейшей корректировки государственной программы. Одним из новых стандартов является МСФО № 41 «Сельское хозяйство», который предполагает раздельный учет операций по производству сельскохозяйственной продукции, в том числе и формирования финансового результата, и операций по реализации данной продукции, и прибыли от реализации.

Т.е. прибыль от сельскохозяйственной деятельности  будет определятся в следующих случаях:

- первоначальное признание  биологического актива (растения  и животные, применяемые для сельскохозяйственной  деятельности, т.е. выращиваемые  на продажу, замену или для  увеличения их численности для получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем);

- при изменении справедливой  стоимости биологического актива (т.е. физических свойств животного  или растения);

- первоначальное признание  сельскохозяйственной продукции.

В результате формирования финансового результата от сельскохозяйственной деятельности  (ФРсх) будет иметь следующий вид [14]:

ФРсх = Дб.а. + Дс.с + Дсх.п + ГС – З, где                     (2.6)

Дб.а. – доходы, возникающие  при первоначальном признании биологического актива;

Дс.с – доходы от изменения  справедливой стоимости биологического актива;

Дсх.п – доходы, возникающие  при первоначальное признание сельскохозяйственной продукции.

ГС – сумма государственных  субсидий, признаваемых доходом;

З – фактически произведенные затраты за отчетный период.

В итоге финансовый результат  от реализации отразит только степень  экономической выгоды, возникшей  непосредственно в результате купли-продажи. В целях осуществления оперативного контроля и анализа размер прибыли  от реализации можно рассматривать как прибыль, полученную от торговых операций. В то время прибыль от сельскохозяйственной деятельности – это особая категория прибыли, отражающая результаты биотрансформации и возможная для исчисления только при применения принципа начисления. В данном случае четко отслеживается ее статистический характер образования, не связанный с процессами реализации и передачей прав собственности. Т.о., мы можем отметить, что именно такой подход к ее исчислению наиболее полно соответствует особой специфике  сельскохозяйственной деятельности.       

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Эффективность учета финансовых результатов  на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. В зависимости от уровня автоматизации обработки выделяют ручные, автоматизированные и автоматические информационные системы. В ручных, или неавтоматизированных информационных системах, все операции по обработке данных выполняет учетный персонал. В автоматизированных системах комплекс процедур обработки выполняется с привлечением технических средств - при непосредственном участии специалистов. Автоматические информационные системы отличаются от автоматизированных тем, что предполагают обработку данных без участия человека.

Вычислительная техника  способна существенно упростить  и ускорить обработку и передачу информации, современные компьютеры могут распознавать голосовые команды, воспринимать сенсорный ввод информации. Появились виртуальные офисы, автоматизированные системы поддержки принятия решения, использующие элементы искусственного интеллекта. Однако постановка задачи, оценка, анализ полученного результата, выработка окончательного решения остаются за специалистами. Таким образом, на современном этапе развития информационных технологий в бухгалтериях используются не автоматические, а автоматизированные системы.