Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.

Если предприятие  группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для отражения в консолидированной финансовой отчетности аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, финансовая отчетность этого предприятия соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Доходы и  расходы дочернего предприятия  включаются в консолидированную  финансовую отчетность с даты приобретения, согласно определению, приведенному в  МСФО (IFRS) 3. Доходы и расходы дочернего  предприятия включаются в консолидированную  финансовую отчетность до даты, на которую материнское предприятие прекращает контролировать дочернее предприятие. Разница между поступлениями от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на дату выбытия, с учетом накопленной суммы всех курсовых разниц, относящихся к данному дочернему предприятию, отраженной в составе собственного капитала в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от выбытия дочернего предприятия.

Инвестиция  в предприятие должна учитываться  в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты: признание и измерение» с даты, когда такое предприятие  перестает быть дочерним при условии, что оно не становится ассоциированным  предприятием согласно определению в МСФО (IAS) 28 или совместно контролируемым предприятием согласно описанию в МСФО (IAS) 31.

Балансовая  стоимость соответствующей инвестиции на дату, когда предприятие перестает  быть дочерним, должна рассматриваться  как фактическая стоимость финансового актива при его первоначальном измерении в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Доля меньшинства  показывается в консолидированном  бухгалтерском балансе в составе  собственного капитала отдельно от собственного капитала, относящегося к акционерам материнского предприятия. Доля меньшинства в прибыли или убытке группы также раскрывается отдельно.

Прибыль или  убыток причитается акционерам материнского предприятия и доле меньшинства. Поскольку все они участвуют  в собственном капитале, сумма, относящаяся к доле меньшинства, не является доходом или расходом.

Убытки консолидируемого дочернего предприятия, относящиеся  к доле меньшинства, могут превышать  по величине долю меньшинства в собственном  капитале этого дочернего предприятия. Сумма превышения и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением тех случаев, когда миноритарные собственники обязаны и имеют возможность внести дополнительную инвестицию для покрытия этих убытков. Если впоследствии дочернее предприятие получает прибыль, эта прибыль относится на долю большинства до тех пор, пока не будет возмещена вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

Если дочернее предприятие выпустило в обращение привилегированные кумулятивные акции, которые находятся во владении доли меньшинства и классифицируются как собственный капитал, материнское предприятие рассчитывает свою долю в прибылях или убытках после внесения корректировок на сумму дивидендов по таким привилегированным акциям, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.

Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместно  контролируемые предприятия и ассоциированные  предприятия в отдельной финансовой отчетности

При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, которые не классифицируются как предназначенные для продажи (или не включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться одним из следующих способов:

(a) по фактической стоимости;

(b) или в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Для каждой категории  инвестиций следует применять один и тот же метод учета. Инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, которые классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия  обязаны составлять отдельную финансовую отчетность предприятия, находящуюся  в публичном доступе. Пункты 37 и 39–42 применяются в тех случаях, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Предприятие также представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, в соответствии с требованиями пункта 9, кроме случаев, когда применяется исключение, предусмотренное пунктом 10.

Инвестиции  в совместно контролируемые предприятия  и ассоциированные предприятия, учитываемые в консолидированной  финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 39, в отдельной финансовой отчетности инвестора должны учитываться таким же образом.

Раскрытие информации

В консолидированной финансовой отчетности раскрывается следующая  информация:

- характер отношений между материнским и дочерним предприятиями, если материнское предприятие не владеет прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к дочернему предприятию прав голоса;

- причины, по которым владение прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к объекту инвестиций прав голоса или потенциальных прав голоса, не составляет контроль;

- отчетная дата, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность, если такая финансовая отчетность используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, при этом ее дата или период, за который она подготовлена, отличаются от отчетной даты или периода финансовой отчетности материнского предприятия, а также причина использования отличной отчетной даты или периода;

- характер и степень каких-либо существенных ограничений (например, в результате кредитных соглашений или нормативных требований) способности дочерних предприятий переводить материнскому предприятию средства в форме дивидендов денежными средствами или погашать кредиты или займы.

При подготовке отдельной  финансовой отчетности материнского предприятия, которое в соответствии с пунктом 10 решает не представлять консолидированную  финансовую отчетность, в упомянутой отдельной финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и страна юридической регистрации или местонахождения предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, включая название, страну юридической регистрации или местонахождения соответствующих предприятий, доля собственности и доля прав голоса в предприятии, если она отличается от доли собственности;

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (б).

Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 41), участник, имеющий долю в совместно контролируемом предприятии, или инвестор ассоциированного предприятия готовит отдельную финансовую отчетность, такая отдельная финансовая отчетность раскрывает:

(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность (если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством);

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, включая название, страну юридической регистрации или местонахождения соответствующих предприятий, доля собственности и доля прав голоса в предприятии, если она отличается от доли собственности;

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (б);

а также определяет финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с пунктом 9 настоящего стандарта, МСФО (IAS) 28 и МСФО (IAS) 31, к которой относится данная финансовая отчетность.

Дата вступления в силу

Предприятие должно применять  настоящий стандарт для годовых  периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Если предприятие применяет настоящий стандарт для периода, начинающегося до 1 января 2005 г., оно должно раскрыть данный факт.

Прекращение действия ДРУГИХ документов

Данный стандарт заменяет МСФО (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия» (редакция 2000 года).

Данный стандарт заменяет ПКР (SIC) – 33 «Консолидация и метод  долевого участия  потенциальные  права голоса и распределение  долей владения».