Концепции и принципы аудита

     Концепция развития аудиторских стандартов в  рыночной экономике определяет основы построения системы и методологии  разработки стандартов в условиях новой  экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних  достижениях науки и практики, ориентируется на модель социальной рыночной экономики, использует опыт стран  с развитой рыночной экономикой, соответствует  международным правилам и нормам. 

Концепция как комплекс ключевых идей и положений  дает целостное представление о  дальнейших направлениях разработки аудиторских  стандартов, способствует более глубокому  их пониманию, определяет методологию  и организацию практической деятельности. 

Концепция развития аудиторских стандартов направлена на повышение качества аудиторских  услуг и снижение информационного  риска для заинтересованных пользователей  бухгалтерской информации. 

Концепция развития аудиторских  стандартов призвана:

• обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;
• быть основой принятия решений по вопросам, не урегулированным нормативными актами;
• определить методологические принципы и подходы к разработке аудиторских стандартов;
• определить модель регулирования аудиторской деятельности;
• быть основой для разработки внутрифирменных стандартов и управления системой качества в аудиторской организации.

Целью разработки аудиторских стандартов является повышение  надежности и качества аудиторских  услуг, снижение аудиторского риска  и создание дополнительного уровня гарантий результатов аудита для  заинтересованных пользователей бухгалтерской  информации. 

Разработка  аудиторских стандартов направлена на решение  следующих задач:

1. Обеспечение  взаимопонимания между исполнителем (аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором) и потребителем (клиентом) в процессе оказания аудиторских  услуг;

2. Установление  оптимальных требований к номенклатуре  и качеству аудиторских услуг;

3. Унификация  аудиторских услуг на основе  установления и применения правил, положений и требований к их  оказанию;

4. Гармонизация  с международными правилами и  нормами аудита;

5. Нормативное  обеспечение контроля и качества  аудиторских услуг;

6. Управление  качеством аудиторских услуг. 

Разработка  аудиторских стандартов базируется на основополагающих концепциях аудита: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление. 

Независимость как основополагающая концепция определяет аудит, с одной стороны, как независимый вневедомственный финансовый контроль, с другой - предполагает, что при формировании своего мнения у аудитора отсутствует финансовая, родственная или какая либо иная заинтересованность в делах проверяемого экономического субъекта, превышающая отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какая-либо заинтересованность от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических отношений.

Профессиональное  суждение и скептицизм. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Существенность как центральная концепция аудита, подразумевает значимость, материальность информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Разумная  уверенность - это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Концепция разумной уверенности применима ко всему процессу аудита.

Доказательность. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

Достоверное представление. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 

В основу разработки аудиторских стандартов должны быть положены следующие концептуальные положения.

1. Отчетность должна  быть проверена. Публичность бухгалтерской отчетности требует ее опубликования в газетах, журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также передачу территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

2. Профессиональная  компетентность и  этика поведения  аудитора. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области науки и практики, законодательства и технологий.

3. Вероятное столкновение  интересов. Периодически аудиторы могут попадать в ситуации, при которых возникает конфликт интересов. Такие ситуации могут быть самого разного характера: от относительно тривиальных до совершения уголовно-наказуемых деяний и незаконных действий. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.

4. Планирование объема  аудита необходимое  в данных обстоятельствах,  исходя из приемлемого  уровня существенности  и аудиторского  риска.

Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы, работа была выполнена с  оптимальными затратами, качественно  и своевременно. Планирование позволяет  эффективно распределить работу между  членами группы специалистов, участвующих  аудиторской проверке, а также  координировать такую работу.

5. Удовлетворительная  система внутреннего  контроля устраняет  возможность искажений.

Аудитору  необходимо получить представление  о системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимые и достаточные для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

6. Возможность проведения  аудита на выборочной  основе.

Аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур к менее чем 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. 

При определении  объема выборки аудитор должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода до приемлемо  низкого уровня.

7. То, что справедливо  для хозяйствующего  субъекта в настоящем  будет справедливо  и в будущем,  если нет доказательств  обратного. При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы.

8. Финансовая отчетность, выполненная в  соответствии с  принципами и методами  бухгалтерского учета,  правилами подготовки  финансовой отчетности, позволяет иметь  объективное представление  о финансовом положении  и результатах  хозяйственной деятельности  организации. Руководствуясь законодательством и нормативными положениями, аудитор должен выразить объективное мнение о состоянии организации бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности в организации.

9. Следование аудиторским  стандартам позволяет  выполнить аудит  качественно. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества. Правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих услуг. Правила (стандарты) аудиторской деятельности призваны обеспечить необходимый и достаточный уровень качества оказания аудиторских услуг.

10. Проверенная финансовая  отчетность повышает  степень доверия  к ней. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияет на экономическое благосостояние общества и государства. 

Аудиторы  будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных  услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей  их услугами о том, что они выполняются  в соответствии с этическими требованиями и стандартами качества, призванными  обеспечить самый высокий профессиональный уровень. 

Финансовая  отчетность правительственных организаций, государственных коммерческих и  не коммерческих предприятий может  содержать информацию, отличную или  дополнительную по отношению к той, которая содержится в финансовой отчетности предприятий частного сектора. При таких обстоятельствах могут  потребоваться надлежащие изменения, касающиеся характера, временных рамок  и объема аудиторских процедур, а  также аудиторского заключения.

Кроме того, правительственным организациям и  государственным некоммерческим предприятиям, а также некоторым государственным  коммерческим предприятиям наряду с  достижением финансовых задач необходимо предоставлять услуги. Поэтому в  годовой отчет таких субъектов  необходимо, включать такие данные, как уровень производительности, качество и объем услуг, а также  степень выполнения заданий по их представлению.  

При разработке внутренних стандартов аудиторской  деятельности необходимо руководствоваться  следующими принципами:

1. Взаимное  стремление всех заинтересованных  сторон, оказывающих и потребляющих  аудиторские услуги, к достижению  согласия с учетом мнения каждой  из сторон по управлению качеством  аудиторских услуг, экономичности,  применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

2. Целесообразность  разработки внутренних стандартов  следует оценивать с точки зрения их социально - экономической необходимости и применимости;